假設(shè)F核電站于2020年12月31日正式建成并交付使用，總造價300萬元，預(yù)計(jì)使用年限40年，假設(shè)每年計(jì)提折舊。根據(jù)國家和行政法規(guī)、公約等規(guī)定，F(xiàn)核電廠應(yīng)承擔(dān)環(huán)境保護(hù)義務(wù)和生態(tài)修復(fù)義務(wù)。由此，F(xiàn)核電站預(yù)計(jì)2060年12月31日廢棄，保護(hù)環(huán)境恢復(fù)生態(tài)需要3億元。

會計(jì)分錄如下：

(1)2020年12月31日，確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價值。

借方：固定資產(chǎn)30萬元。

貸款：在建工程：30萬元

(2)自2021年12月31日至2060年12月31日，每年計(jì)提折舊。

借：制造成本為7500 (300000/40=7500)

貸：累計(jì)折舊7500

(3)2060年12月31日，確認(rèn)廢棄成本。

借方：營業(yè)外支出3萬元

貸款：銀行存款3萬元。

這樣做的問題是，1960年12月31日發(fā)生的3億元廢棄成本較大，直接計(jì)入當(dāng)期損益會導(dǎo)致2060年利潤大幅下降，無法反映2060年真實(shí)的經(jīng)營成果。此外，核設(shè)施從2020年到2060年投入使用，在此期間，它們一直在污染環(huán)境。按理說每年都應(yīng)該為此付出代價，沒有理由只記錄2060年的費(fèi)用。

因此，F(xiàn)核電站在核設(shè)施使用的40年中，需要分?jǐn)傔@3億元對損益的影響。

會計(jì)分錄如下：

(1)2020年12月31日，確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價值。

固定資產(chǎn)的入賬價值包括建造成本300萬元。

借方：固定資產(chǎn)30萬元。

貸款：在建工程：30萬元

固定資產(chǎn)的入賬價值還包括未來應(yīng)承擔(dān)的棄置費(fèi)用。

2020年12月31日，核設(shè)施投入使用，環(huán)境保護(hù)和生態(tài)修復(fù)已經(jīng)成為F核電站目前承擔(dān)的義務(wù)。雖然多少和如何承擔(dān)現(xiàn)在不確定，將來可以確定，但這種義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出，并且可以可靠地計(jì)量。這符合預(yù)期負(fù)債的確認(rèn)條件。

假設(shè)折現(xiàn)率為5，(P/F，5，40)=0.1420，那么40年后2020年12月31日的4260萬元(30，000 0.1420)=3億元。

借：固定資產(chǎn)4260

貸款：預(yù)計(jì)負(fù)債4260

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入核設(shè)施成本后，預(yù)計(jì)負(fù)債對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響將以每年折舊和確認(rèn)利息支出的形式分?jǐn)偂?/p>

(2)2021年12月31日

折舊

借：制造費(fèi)用7606.5 (304260/40=7606.5)

貸：累計(jì)折舊7606.5。

利息費(fèi)用的確認(rèn)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用213 (42605=213)

貸款：預(yù)計(jì)負(fù)債213

(3)2022年12月31日

折舊

借：制造費(fèi)用7606.5 (304260/40=7606.5)

貸：累計(jì)折舊7606.5。

利息費(fèi)用的確認(rèn)

借方：財(cái)務(wù)費(fèi)用223.65 (4260 213)5=223.65。

貸款：預(yù)計(jì)負(fù)債223.65。

.以此類推，分割線.

(4)2060年12月31日，實(shí)際發(fā)生棄置費(fèi)用。

借方：預(yù)計(jì)負(fù)債3萬元。

貸款：銀行存款3萬元。

假設(shè)2030年12月31日，F(xiàn)核電站認(rèn)為30年后要支付的處置費(fèi)太高，于是突發(fā)奇想，未來可以傾倒核設(shè)施及其產(chǎn)生的核廢料。這樣既省錢又省力，何樂而不為呢？

因此，研究發(fā)現(xiàn)，通過這種方法可以將放棄成本降低到1億元，減少預(yù)計(jì)需要確認(rèn)的負(fù)債3億元。

假設(shè)折現(xiàn)率為5萬(P/F，530)=0.2310，30年后2030年12月31日減少的6930萬元(3萬0.2310)=3億元，用于沖減固定資產(chǎn)成本。

2030年12月31日固定資產(chǎn)賬面價值為：304，26030/40=228，195萬元，足以抵銷。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債6930

貸款：固定資產(chǎn)6930

假設(shè)2030年12月31日，由于計(jì)提大量減值準(zhǔn)備，固定資產(chǎn)賬面價值只有6000萬元，不足以沖減，超出部分扣除財(cái)務(wù)費(fèi)用。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債6930

貸款：固定資產(chǎn)6000。

財(cái)務(wù)費(fèi)用930

假設(shè)2030年12月31日，F(xiàn)核電站被th起訴

假設(shè)折現(xiàn)率為5萬(P/F，530)=0.2310，2030年12月31日增加的2310萬元(100000.2310)=30年后增加的1億元，將計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

借：固定資產(chǎn)2310

貸款：預(yù)計(jì)債務(wù)2310

最后，學(xué)會做處理費(fèi)用的會計(jì)分錄，記住愛護(hù)環(huán)境人人有責(zé)！