一、應(yīng)付職工薪酬的具體核算包括：

(一)職工工資、獎金、津貼和補貼；

(二)職工福利費(包括提供給職工配偶、子女或其他受撫養(yǎng)人的福利)；

(三)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費(含補充養(yǎng)老保險)、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費；

(四)住房公積金；

(五)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

(6)非貨幣福利；

(七)與職工解除勞動關(guān)系的賠償金；

(八)以購買商業(yè)保險的形式向員工提供的各種保險福利。

(九)與獲得員工提供的服務(wù)有關(guān)的其他費用。

二、職工薪酬的確認(rèn)和計量

1.員工范圍：

(一)與企業(yè)簽訂勞動合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時員工；

(2)未簽訂勞動合同但被企業(yè)正式任命的人員。如董事會、監(jiān)事會等。

(3)未簽訂勞動合同或未被企業(yè)正式任命，但提供與企業(yè)控制下的員工類似的服務(wù)的人員。

2.確認(rèn)和測量：

基本原則：在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)提供服務(wù)的受益方，將確認(rèn)的職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。除了解雇津貼。

(1)國家已確定計提依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)的，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計提。

這部分包括“五險一金兩費”。“五險”即醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險(含補充養(yǎng)老保險)、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險。“一金”就是住房公積金。“兩費”是工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

例一：某公司5月份工資如下：管理2000元，銷售3000元，生產(chǎn)50000元。五險一金兩費比例為：五險，35；住房公積金，8；工會經(jīng)費，2；員工教育基金。相關(guān)會計處理如下：

分配本月工資：管理費2000元。

運營費用3000

生產(chǎn)成本為5萬元

借款：應(yīng)付員工工資-工資55000元。

五險一金的計提：

借方：管理費930(2000*)

營業(yè)費用1395(3000*)

生產(chǎn)成本是23250英鎊(50000英鎊*)

貸款：應(yīng)付職工工資-社會保險費19250(55000*35)

-住房公積金4400(55000*8)

-工會經(jīng)費1100(55000*2)

-工作人員教育基金825(55 000英鎊*)

以上五險一金實際繳納需要時間，以下分錄按實際繳納金額。

借方：應(yīng)付職工-社會保險費

住房公積金

-工會經(jīng)費

-工作人員教育基金

貸款：銀行存款或現(xiàn)金。

(2)沒有計提比例和依據(jù)規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗和實際情況合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。實際金額少于預(yù)期金額，應(yīng)予以補足；實際金額大于預(yù)期金額，應(yīng)該沖銷。

(3)在職工提供服務(wù)的會計期間結(jié)束后超過一年到期的應(yīng)付職工薪酬，按照適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的金額計入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益。如果打折前后金額相差不大，可以不打折。

(4)自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利分配給職工的，按照受益方按照產(chǎn)品的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。

例2:好太太廚具公司有員工220人，其中生產(chǎn)工人200人，銷售人員10人，管理人員10人。2008年3月，自產(chǎn)電磁爐作為福利發(fā)放給員工。每臺電磁爐700元，含稅價格1000元。相關(guān)會計處理如下：

借：制作費用20萬元(200 * 1000元)。

銷售費用10000(10*1000)

管理費10000(10*1000)

貸款：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利220，000。

發(fā)布時：

借方：Payr

(5)企業(yè)將房屋、車輛等自有資產(chǎn)提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)計提的折舊按照受益方計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。房屋出租給職工免費使用的，各期租金按受益方計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以確定受益人的，計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

例：某公司給兩位副總每人提供一輛奧迪車免費使用，每輛車每月折舊6000元；另外，每人提供一套公司自有住房免費使用，每套住房每月折舊5000元；由于公司沒有宿舍，就租了一間宿舍供生產(chǎn)工人休息使用，月租3萬元。相關(guān)會計處理如下：

借方：管理費22000元(6000 * 25000 * 2)。

制造成本為3萬元

貸款：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利52000。

同時：

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利22000

貸：累計折舊2.2萬元。

借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利費30，000元

貸款：銀行存款3萬元。

3.解雇福利

(1)概念：企業(yè)在員工勞動合同到期前與員工終止勞動關(guān)系，或提出補償以鼓勵員工自愿接受減少。同時滿足以下兩個條件的，確認(rèn)為辭退福利，計入當(dāng)期損益：企業(yè)已制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁減建議，并予以執(zhí)行。(2)企業(yè)不能單方面撤回終止勞動關(guān)系的方案或減少勞動關(guān)系的建議。

(2)具體有兩種情況：強制解除勞動合同。在這種情況下，員工沒有選擇的權(quán)利。(2)鼓勵員工自愿接受降薪，在這種情況下，員工可以選擇解除勞動合同或繼續(xù)工作。

(三)確認(rèn)和計量：符合確認(rèn)條件的辭退福利，計入當(dāng)期管理費用，確認(rèn)為職工薪酬。

(1)員工無選擇權(quán)的辭退計劃，按照辭退計劃規(guī)定的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)支付。

(2)對于員工有選擇權(quán)的辭退提議，需要合理估計會接受辭退提議的員工數(shù)量。根據(jù)估算的人數(shù)和解雇補償標(biāo)準(zhǔn)，雇員的工資應(yīng)根據(jù)《或有事項》準(zhǔn)則的規(guī)定計提。

(3)一年內(nèi)完成但支付時間超過一年的辭退福利，應(yīng)選擇合理的折現(xiàn)率，并以折現(xiàn)金額計量。

應(yīng)計：借：管理費

貸款：應(yīng)付款-辭退福利

付款：借記：應(yīng)付職工薪酬-辭退福利

貸款：銀行存款或現(xiàn)金。

4.外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利費和獎勵基金也通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

計提：借記：利潤分配-提取職工獎勵及福利基金。

貸款：應(yīng)付款-員工福利

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