資產負債表中，財務舞弊繞不開的科目

　　01

　　生產相關的資產有哪些

　　在資產負債表中，資產可以大致分為“經營相關的資產”和“生產相關的資產”兩大類，前者包括貨幣資金、應收賬款、應收票據、存貨等科目，而后者具體包括哪些內容呢？

　　生產相關的資產包括固定資產、在建工程、無形資產、商譽、長期待攤費用，以及遞延所得稅資產等科目。這些資產，主要是由現金流量表中的投資活動現金流部分中，“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”常年累計而成的。

　　其中， 固定資產和 在建工程是本文的兩個重點。

　　固定資產是指公司為經營而持有的，使用壽命超過一年的，價值比較大的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具，以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

　　在建工程是指企業資產的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。通常有“自營”和“出包”兩種方式。

　　02

　　財務舞弊者繞不開的科目

　　對于財務舞弊者，只要虛增了收入和利潤，就必須通過虛增資產來消化。

　　這就好比你謊稱自己有100萬的年收入，別人要你拿出證明來，你怎么辦？

　　這時候我們可以借別人的豪宅或豪車用一下，以證明自己配得上百萬年薪；虛增出來的資產，就是為了匹配虛增收入的“豪宅或豪車”。

　　如果你借了別人的豪宅或豪車，證明你的收入是真實的，那么這里的豪宅或豪車，就是你為了消化虛增的收入，而必須虛增出來的資產。

　　虛增資產很多時候表現為應收賬款，所謂應收賬款，就是說，雖然東西賣出去了，但是錢還沒有收到，這種手法的好處在于，無須偽造資金進出痕跡，隱蔽性較高。

　　但應收賬款，會越拖越大，始終是個隱患，為了不被看出問題， 上市公司通常會偽造銷售回款，并想辦法通過固定資產等長期資產進行消化。

　　03

　　計提折舊及資產減值損失

　　固定資產消化虛增利潤的方式包括計提折舊以及資產減值損失。

　　我們可以通過解釋固定資產計提折舊的原因來展現出其消化利潤的方式。與原材料費用、人工成本等支出項目類似，固定資產實際上也是企業花錢買來的，亦屬于支出范疇。但是往往這種支出金額很大，而且受益期很長，如果將此支出一次性計入某個月，會導致當月明顯虧損，而實際上當月從該固定資產得到的回報不會有這么多；同時，其他受益的月份，又不能體現出應有的支出。因此，根據會計“權責發生制”的思想，固定資產入賬后，需在受益期內消耗其支出，按月列支。因此，如果將固定資產作為虛增利潤的會計對應科目，就可以在未來的一定時期內較為合理地消化掉。

　　此外，固定資產作為資產，其最重要的特征就是預期會給企業帶來經濟利益。由于固定資產在使用過程中會有所損耗，甚至出現報廢的情況，可能會導致固定資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如固定資產發生的營業損失遠遠高于原來的預計金額，可以以此作為固定資產減值測試以及進一步計提減值損失的理由，從而將虛增的利潤逐漸消化掉。固定資產減值是一種很常見的現象，很適合被用來消化虛增的利潤。

　　04

　　固定資產和在建工程虛增利潤

　　固定資產每年都要計提折舊，折舊的方法包括平均年限法、雙倍余額遞減法等。接下來我們一一了解。

　　平均年限法：

　　雙倍余額遞減法：

　　折舊作為當期費用，會減少當期的利潤。不同的折舊政策，會對固定資產產生較大的影響，進而影響財報上的利潤。

　　會計準則要求企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期消耗方式，合理選擇折舊方法。因此，即便是相同行業的企業，管理層不同，其折舊方式也可能會有所不同，因此即使是同一年度購入的相同型號的設備對不同企業利潤的影響也會有明顯的差距。

　　比如處于同一行業的A公司和B公司，于同一年度12月均購入30000元的X設備，預計使用年限為4年，凈殘值為2000元。A公司采用雙倍余額遞減法，B公司采用平均年限法。因此下一年度A公司計提X設備折舊15000元，B公司計提X設備折舊7000元，可以看出一臺設備就會產生8000元成本的差異。如果A、B公司規模較大，那對利潤的影響就會更加顯著。除了折舊，固定資產每年還要進行減值測試。如果資產市價出現持續下跌，或者因技術陳舊、損壞、長期閑置等情況，導致資產可變現凈值低于賬面價值，那么，就要按照差額計提減值準備。而且一旦計提減值后，就不能再轉回來。

　　而 在建工程不需要計提折舊，在工程完成后，就要結轉為固定資產。所以，可以把“在建工程”理解為“準固定資產”。

　　如果在建工程遲遲不結轉為固定資產，很有可能是公司為了美化利潤，避免折舊的一種行為。更糟糕的情況是，公司通過在建工程制造虛假采購，將公司資金流出，再通過采購公司產品的方式流回來虛增收入，或者沖減掛賬的應收賬款。

　　05

　　總結：企業調整折舊的兩種思路

　　一是調整折舊計算方式。在折舊計算方式一定的情況下，以平均年限法的計算公式為例，年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽命×100，調整折舊金額的措施就可以有調整折舊年限、調整殘值率；在折舊計算方式可變的情況下，就可以通過諸如將平均年限法改為雙倍余額遞減法的方式來改變折舊金額。

　　二是調整資產賬面價值。該方式就是前文提到的由于在建工程不需要計提折舊，因此通過不將在建工程及時轉為固定資產，就可以減少折舊，虛增利潤。

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