債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人和債務(wù)人就清償債務(wù)的時(shí)間、金額或方式達(dá)成新的協(xié)議的交易。其形式主要包括債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)換為權(quán)益工具；債權(quán)債務(wù)的其他條款通過調(diào)整債務(wù)本金、變更債務(wù)利息、變更還款期限等方式進(jìn)行修改。債轉(zhuǎn)股是企業(yè)間債務(wù)重組的一種形式。以下是債轉(zhuǎn)股企業(yè)所得稅的涉稅處理。債轉(zhuǎn)股具體范圍的界定《公司注冊(cè)資本登記管理規(guī)定》第七條規(guī)定“債權(quán)人可以將其依法享有的對(duì)在中國(guó)設(shè)立的公司的債權(quán)轉(zhuǎn)為該公司的股權(quán)。債權(quán)轉(zhuǎn)為公司股權(quán)的，公司應(yīng)當(dāng)增加注冊(cè)資本。”財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定“以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)分為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)：轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)，以其公允價(jià)值清償債務(wù)；債轉(zhuǎn)股應(yīng)分為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并確認(rèn)相關(guān)債務(wù)清償利得或損失。”根據(jù)上述規(guī)定，債轉(zhuǎn)股僅限于債務(wù)人以自有股權(quán)償還債務(wù)。債務(wù)人以其持有的其他單位股權(quán)償還債務(wù)，不屬于上述債轉(zhuǎn)股的范疇，屬于以非貨幣資產(chǎn)償還債務(wù)。債權(quán)人取得的股權(quán)價(jià)值高于債權(quán)的涉稅處理方法。01.不適用企業(yè)所得稅關(guān)于債務(wù)重組的規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》匯〔2019〕9號(hào))規(guī)定“債務(wù)重組是指?jìng)鶛?quán)人與債務(wù)人在不變更交易對(duì)手的情況下，就債務(wù)償還的時(shí)間、金額或者方式達(dá)成新的協(xié)議的交易”。會(huì)計(jì)不再要求債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組做出讓步。但在企業(yè)所得稅方面，財(cái)稅[2009]59號(hào)文“債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難時(shí)，債權(quán)人根據(jù)其當(dāng)面協(xié)議或者法院裁定，對(duì)債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng)”的規(guī)定并未被廢止。因此，在企業(yè)所得稅中，適用債務(wù)重組特殊稅務(wù)處理方法的前提是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難，債權(quán)人做出讓步。債權(quán)人取得的股權(quán)市值高于債權(quán)價(jià)值的，不符合上述債務(wù)重組條件。02.具體企業(yè)所得稅處理方法在債轉(zhuǎn)股過程中，股權(quán)大于債權(quán)價(jià)值的，債權(quán)人需要確認(rèn)債務(wù)收益，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，取得的股權(quán)可以按照股權(quán)的公允價(jià)值確定。對(duì)于債務(wù)人來說，如果在會(huì)計(jì)上確認(rèn)了債務(wù)損失，企業(yè)所得稅屬于與業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，不得在企業(yè)所得稅前扣除，需要在匯算清繳時(shí)增加稅款。【案例】Z集團(tuán)100控股A公司和B公司.乙公司欠甲公司貸款本息共計(jì)5000萬(wàn)元。雙方同意采用債轉(zhuǎn)股方式，將A公司5000萬(wàn)元債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)B公司增資.增資后，Z集團(tuán)持股80股，A公司持股20股。假設(shè)經(jīng)過評(píng)估，B 20公司的股權(quán)價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司取得的乙公司20股股份的公允價(jià)值高于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)，差額1000萬(wàn)元視為捐贈(zèng)，需要并入當(dāng)期稅收收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)計(jì)稅依據(jù)，A公司收購(gòu)的20B公司股權(quán)，可以確定為6000萬(wàn)元。如果B公司將1000萬(wàn)元的差額記入“投資收益”確認(rèn)損失，由于該支出屬于非公益性捐贈(zèng)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，產(chǎn)生納稅差額，結(jié)算時(shí)需要增稅。債權(quán)人取得的股權(quán)價(jià)值低于該債權(quán)的涉稅處理。01.特殊稅務(wù)處理方法特殊稅務(wù)處理方法適用于債轉(zhuǎn)股，需要同時(shí)滿足以下條件：(1)債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難a

同時(shí)計(jì)稅依據(jù)，A公司取得的B公司股權(quán)以其債權(quán)5000萬(wàn)元作為股權(quán)，與會(huì)計(jì)核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資有3500萬(wàn)元的稅務(wù)差異。未來需要對(duì)B公司A公司股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益進(jìn)行調(diào)整，可抵扣的股權(quán)投資成本調(diào)整為5000萬(wàn)元。02.一般稅務(wù)處理在債轉(zhuǎn)股過程中，股權(quán)低于債權(quán)價(jià)值，不符合上述特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件的，債權(quán)人需要確認(rèn)債權(quán)損失，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照已支付的債務(wù)清償金額與債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到的債務(wù)清償額與債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額確認(rèn)債務(wù)重組損失。而且債務(wù)損失在企業(yè)所得稅前的扣除需要符合2011年第25號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定，即債權(quán)人需要提供相關(guān)資料證明資金無(wú)法收回，否則資產(chǎn)損失不能在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)要保留相關(guān)資料備查，如：借款合同、協(xié)議法院判決書或執(zhí)行文書，說明債務(wù)人無(wú)可執(zhí)行文件；法院不予采信、不予支持，或者仲裁機(jī)構(gòu)決定免除債務(wù)人責(zé)任的；資產(chǎn)損失的會(huì)計(jì)處理憑證和確定損失金額的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等相關(guān)證據(jù)材料。仍以上述案例為例，假設(shè)公司20B股權(quán)的公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，其他條件不變。債權(quán)人甲公司確認(rèn)債權(quán)損失1500萬(wàn)元，需提供上述資產(chǎn)損失證明材料，否則不得在企業(yè)所得稅前扣除。同時(shí)取得的20股的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)確認(rèn)為3500萬(wàn)元，而不是5000萬(wàn)元。債務(wù)人的債務(wù)收益1500萬(wàn)元需要并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果在會(huì)計(jì)上記為“資本公積”，則需要相應(yīng)增加。會(huì)計(jì)處理方法01。債權(quán)人核算根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》協(xié)〔2019〕9號(hào)第七條“通過債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)工具進(jìn)行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將其債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的股權(quán)投資的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則中該債權(quán)的公允價(jià)值計(jì)量其初始投資成本。被放棄債權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。”同時(shí)，《財(cái)政部會(huì)計(jì)司2021年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問答》規(guī)定：“(四)債權(quán)公允價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值的關(guān)系。問：債權(quán)人與債務(wù)人以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人初始確認(rèn)非資產(chǎn)轉(zhuǎn)入方時(shí)，應(yīng)當(dāng)將放棄債權(quán)等直接歸屬于轉(zhuǎn)入方的費(fèi)用的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)入方的初始計(jì)量成本。如何理解放棄債權(quán)的公允價(jià)值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)公允價(jià)值的關(guān)系？答：債權(quán)人與債務(wù)人之間的債務(wù)重組在公平交易的市場(chǎng)環(huán)境下訂立的，放棄的債權(quán)的公允價(jià)值通常等于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值，且通常不高于放棄的債權(quán)的賬面余額。”具體分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(以債權(quán)或股權(quán)的公允價(jià)值確定)壞賬損失貸：應(yīng)收賬款投資收益(債權(quán)公允價(jià)值與債權(quán)賬面價(jià)值的差額)02。債務(wù)人會(huì)計(jì)根據(jù)惠[2019]9號(hào))第十一條，債務(wù)轉(zhuǎn)換為權(quán)益工具進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在所支付的債務(wù)滿足終止確認(rèn)條件時(shí)終止確認(rèn)。債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量。權(quán)益工具的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照下列方法計(jì)量

債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益交易的，相應(yīng)的利得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，即“資本公積”，不確認(rèn)構(gòu)成權(quán)益交易的債務(wù)重組相關(guān)利得和損失。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)—債務(wù)重組》第三條規(guī)定，構(gòu)成股權(quán)交易的情形包括： (一)債權(quán)人直接或者間接持有債務(wù)人股份，或者債務(wù)人直接或者間接持有債權(quán)人股份，股東作為股東進(jìn)行債務(wù)重組；(2)債權(quán)人和債務(wù)人在債務(wù)重組前后均最終受同一方或多方控制，債務(wù)重組交易的實(shí)質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進(jìn)行了股權(quán)分配或接受了股權(quán)投資。北京鑫稅廣通穆林財(cái)訊