財務會計分錄匯總

稅務會計分錄匯總

為準確反映納稅人不同時期各項地方稅費的計算繳納情況，統一和規范涉稅事項的會計處理，我們根據財政部、稅務機關發布的《財務會計制度》有關稅收征收管理規定，并參考相關專業人士的意見，結合本地區經常發生的會計業務實際，制定了本套《稅務會計指引》。納稅人在當地發生涉稅事項時，應按照稅務會計準則進行記賬和計算。

帳簿中的標題

納稅人應根據《財務會計制度》的規定和地方有關稅收中涉稅事項會計核算的需要，結合企業實際情況，設置以下會計科目：

帳號帳戶名

2171應納稅額

217103應交營業稅

217105應交資源稅

217106應交企業所得稅

217107應交土地增值稅

217108應繳納城市維護建設稅

217109應交房產稅

2171010應交土地使用稅

2171011應納車船稅

2171012應納個人所得稅

2176其他應付款

217601應付教育費附加

217602應交文化事業建設基金。

217603堤圍防護費應交。

5402主營業務稅金及附加

5701所得稅(個人所得稅)

納稅人涉稅事項的會計處理主要包括以下內容：

一、主營業務收入的稅務會計處理

二、非主營業務收入或非經常性業務收入的稅務會計處理

三。企業所得稅的稅務會計處理

四、個人獨資企業和合伙企業個人所得稅的會計處理

五、代扣所得稅的會計處理

六、其他地方稅的稅務會計處理

七、屠宰稅的稅務會計處理

八、其他稅務會計問題

一、主營業務收入的稅務會計處理

主營業務是指納稅人主要從事交通運輸、建筑施工、房地產開發、保險、郵電通信、文化、體育、娛樂、旅游、餐飲、服務等行業的業務，以及開采、生產、經營資源稅應稅產品為主要經營項目的業務。

主營業務稅金及附加指營業稅、資源稅、城市維護建設稅、房地產開發企業土地增值稅、教育費附加、文化事業建設基金等。即企業取得上述主營業務收入時應支付的。

企業從事上述業務時，會計處理是對兼業收入和成本進行單獨核算，發生的相關稅費按主營業務稅金及附加處理。兼職業務的收入和成本不能單獨核算的，其發生的收入、成本和相關稅費應當按照其他業務收入和費用處理。

增值稅納稅人繳納的城市維護建設稅和教育費附加，按照主營業務稅金及附加處理。

企業以預付款和分期付款方式銷售商品(產品)、銷售不動產、轉讓土地使用權和提供勞務。施工企業應根據《財務會計制度》和稅法的規定，提前確定收入的實現，并按規定及時納稅。

(一)取得(或確認實現)主營業務收入計算應納稅額及附加，編制會計分錄。

(二)繳納稅金及附加時，編制會計分錄。

(三)資源納稅人采購、生產和銷售環節的稅務會計處理。

(4)主營房地產業務的企業土地增值稅的會計處理

(一)取得(或確認實現)主營業務收入計算應納稅額及附加，編制會計分錄。

借：主營業務稅金及附加

貸：應交稅費-應交營業稅

-應付土地增值稅

——應繳納城市維護建設稅。

貸款：其他應付款-應付教育費附加

——文化事業建設基金應該上繳。

(二)繳納稅金及附加時，編制會計分錄。

借：應交稅費-應交營業稅

-應付資源稅

-應付土地增值稅

-城市維護建設稅

借：生產成本、制造成本等科目。

貸：應交稅費-應交資源稅

3.取得資源稅產品銷售收入時編制會計分錄。

借：產品銷售稅及附加

貸：應交稅費-應交資源稅

4.納稅時，編制會計分錄。

借：應交稅費-應交資源稅

貸款：銀行存款

(4)主營房地產業務的企業土地增值稅的會計處理

稅法規定，對主要從事房地產業務的企業，在房地產項目開發過程中，房地產銷售收入已經發生并預收房地產賬款的，應當預繳土地增值稅，并在項目全面開發后進行清算。標準房預征率為1，別墅和豪宅預征率為3。

1.房地產銷售及預收賬款，按預征率計算應繳納的土地增值稅時作會計分錄。

借：主營業務稅金及附加

貸款：應交稅費-應交土地增值稅

預繳稅金時準備會計分錄。

借：應交稅費-應交土地增值稅

貸款：銀行存款

2.項目建成后，在按土地增值稅規定計算實際應繳納的土地增值稅時，對比應計土地增值稅，進行調整。

(1)當應計金額大于實際金額時，編制會計分錄。

借：主營業務稅金及附加(紅字，差額)

貸：應交稅費-應交土地增值稅(紅字，差額)

反之，編制會計分錄。

借：主營業務稅金及附加(藍字，差額)

貸：應交稅費-應交土地增值稅(藍字，差額)

調整后的貸方金額與借方金額的差額作為退稅的依據。

(2)納稅時，編制會計分錄。

借：應交稅費-應交土地增值稅

貸款：銀行存款

(3)稅務機關退稅時，應編制會計分錄。

借方：銀行存款

貸款：應交稅費-應交土地增值稅

二、非主營業務收入或非經常性業務收入的稅務會計處理

(一)企業轉讓無形資產、土地使用權和租金收入應記入“其他業務收入”科目，發生的成本費用和計算提取的營業稅及其他稅費應記入“其他業務支出”科目。

1.從其他業務收入中計算應交稅金及附加時，編制會計分錄。

借：其他業務費用

貸：應交稅費-應交營業稅

-應付土地增值稅

——應繳納城市維護建設稅。

貸款：其他應付款-應付教育費附加

2.繳納稅金及附加時，編制會計分錄。

借：應交稅費-應交營業稅

-應付土地增值稅

——應繳納城市維護建設稅。

借：其他應付款-應付教育費附加

貸款：銀行存款

(2)出售房地產的會計處理

對于房地產開發企業以外的納稅人來說，銷售不動產屬于非主營業務收入，銷售不動產應繳納的營業稅等稅款通過‘固定資產清算’科目計算。

1.在取得出售房地產的收入時，編制會計分錄。

借：固定資產清算

貸：應交稅費-應交營業稅

-應付土地增值稅

——應繳納城市維護建設稅。

貸款：其他應付款-應付教育費附加

2.繳納稅金及附加時，編制會計分錄。

借：應交稅費-應交營業稅

-應付土地增值稅

——應繳納城市維護建設稅。

借：其他應付款-應付教育費附加

貸款：銀行存款

三。企業所得稅的稅務會計處理

(1)根據《企業所得稅暫行條例》的規定，企業所得稅按年計算，按月或按季預繳。所得稅月(季)度預繳和年終匯算清繳的會計處理如下

(二)企業對外投資收益和合營企業稅后利潤的稅務會計處理。

(三)上述會計處理完成后，當“所得稅”的借方余額結轉到“本年利潤”時，作會計分錄。

(四)所得稅減免的會計處理

(5)以前年度損益調整的會計處理。

(六)收入的會計處理

1.在計算預繳所得稅額和按月或按季繳納所得稅時，編制會計分錄。

借方：所得稅

貸：應交稅費-應交企業所得稅

借：應交稅費-應交企業所得稅

貸：銀行存款

2.年度終了，根據自行補繳的稅收收入進行年度匯算清繳時，計算年度應納所得稅，扣除預繳的稅款時，為補征稅款，編制會計分錄。

借方：所得稅

貸：應交稅費-應交企業所得稅

3.根據稅法規定，經稅務機關審核批準，鄉鎮企業可在應納所得稅中扣除10%作為社會支出補貼。提取‘社會補助支出’時，編制會計分錄。

借：應交稅費-應交企業所得稅

貸款：其他應付款-社會支出補貼

非鄉鎮企業不需要做這個賬務處理。

4.年末繳納應納稅款時，編制會計分錄。

借：應交稅費-應交企業所得稅

貸：銀行存款

5.年度匯算清繳，計算出年度應納所得稅小于預繳的稅款，其差額即為多繳的所得稅。當多付的稅款沒有退還時，編制會計分錄。

借：其他應收款-多付的應收所得稅。

貸項：所得稅

稅務機關審批退還多繳稅款時，應作會計分錄。

借：銀行存款

貸項：其他應收款-多付的應收所得稅。

當多繳的所得稅不能退還以沖減下一年度預繳的所得稅時，應在下一年度作會計分錄。

借方：所得稅

貸項：其他應收款-多付的應收所得稅。

(二)企業對外投資收益和合營企業稅后利潤的稅務會計處理。

根據稅法規定，投資者企業所得稅稅率高于被投資企業或關聯企業的，投資者企業的稅后利潤應照章補繳。其會計處理如下：

1.根據企業所得稅相關政策規定，在確認合營企業投資收益或稅后利潤后，計算繳納合營企業投資收益或稅后利潤應補繳的企業所得稅金額，并編制會計分錄。

借方：所得稅

貸：應交稅費-應交企業所得稅

借：應交稅費-應交企業所得稅

貸：銀行存款

(3)上述會計處理完成后，“所得稅”借方余額結轉至“本年利潤”時。

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