一對(duì)一深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)服務(wù)
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在保證流動(dòng)資金滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的基礎(chǔ)上，企業(yè)為了提高閑置資金的回報(bào)率，一般會(huì)選擇購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品。那么企業(yè)應(yīng)該如何處理購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的賬目呢？
企業(yè)購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品基本都是以交易為目的，所以一般情況下，購(gòu)買的理財(cái)產(chǎn)品都是通過(guò)“交易資產(chǎn)”進(jìn)行核算的。
具體賬務(wù)處理如下：
1.從公司提取保證金：
借：——從其他貨幣資金投資。
貸：銀行存款
2.購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品：
借方：交易資產(chǎn)成本——
投資收益(可直接歸因于購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品的手續(xù)費(fèi)等增量支出)
貸款：存放其他貨幣資金33，354用于投資。
3.理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生變化(如有)。
借方：交易資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)——
貸項(xiàng)：公允價(jià)值變動(dòng)的收益和損失(或相反的分錄)
4.賺取利息等投資收益。
借：應(yīng)收利息
貸款：投資收益
借方：銀行存款
貸款：應(yīng)收利息
5.到期贖回
借方：銀行存款
貸款：交易資產(chǎn)成本——
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益(或借方)
理財(cái)產(chǎn)品的稅務(wù)處理
增值稅
商品持有期間的利息，包括保本收入、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等。屬于利息和利息收入，需要按照貸款服務(wù)繳納增值稅。但《財(cái)政部 關(guān)于明確 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)的等增值稅政策的通知》(財(cái)稅20第140號(hào))明確規(guī)定“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”是指在合同中明確承諾到期本金能夠全部收回的投資收益。上述商品持有期間(含到期)取得的非保本收入，不屬于利息或利息收入，不征收增值稅。
因此，企業(yè)在購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品時(shí)，要區(qū)分保本理財(cái)產(chǎn)品和非保本理財(cái)產(chǎn)品，保本理財(cái)產(chǎn)品獲得的計(jì)息收益需要繳納增值稅；非保本理財(cái)產(chǎn)品不需要繳納增值稅。
同時(shí)，《財(cái)政部 關(guān)于明確 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)的等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕140號(hào)、20號(hào))也明確規(guī)定，納稅人購(gòu)買基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等資產(chǎn)管理產(chǎn)品并持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第四項(xiàng)所說(shuō)的商品轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品并持有贖回時(shí)，不需要繳納增值稅。
但企業(yè)在持有期內(nèi)銷售轉(zhuǎn)讓理財(cái)產(chǎn)品的，屬于貨物轉(zhuǎn)讓，需要按照賣價(jià)與買價(jià)的差額確認(rèn)銷售額，按照6的稅率繳納增值稅(小規(guī)模納稅人適用3征收率，優(yōu)惠期1征收率)。
企業(yè)所得稅
企業(yè)在持有理財(cái)產(chǎn)品期間實(shí)際獲得的利息及利息所得，需要確認(rèn)為企業(yè)的收入，并入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅；而持有期間公允價(jià)值變動(dòng)稅法并不認(rèn)可，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要進(jìn)行調(diào)整(理財(cái)產(chǎn)品價(jià)值增加，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)需要減少已確認(rèn)的出借人公允價(jià)值變動(dòng)損益，借款人公允價(jià)值變動(dòng)損益需要進(jìn)行稅收調(diào)整)。