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走進(jìn)每一家企業(yè)，你或多或少都會看到一些字畫掛在老板辦公室或者公司會議室的墻上，有的是名人字畫，有的是普通字畫。同時，有些公司會購買一些字畫作為投資或者老板自己欣賞，那么這些購買的字畫是否可以在企業(yè)所得稅前作為成本扣除？
《關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(公告2021年第17號)第五條規(guī)定，企業(yè)為收藏、展示、保存和欣賞而購入的文物、藝術(shù)品，應(yīng)當(dāng)作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物藝術(shù)品資產(chǎn)持有期間，已計提的折舊和攤銷費用不得在稅前扣除。
看到這個稅收規(guī)定，一些財務(wù)人員開始糾結(jié)。公司購買的字畫能否在企業(yè)所得稅前扣除，稅前如何處理？
一、關(guān)于字畫能否在企業(yè)所得稅前扣除，有兩種觀點：
觀點一：如果購買的字畫掛在老板辦公室或者公司會議室，類似于裝修，可以在企業(yè)所得稅前扣除。
觀點二：認(rèn)為購買的字畫與企業(yè)取得的收入沒有直接關(guān)系，不能在企業(yè)所得稅前扣除。
二、關(guān)于字畫能否在企業(yè)所得稅前扣除，理論上有兩種觀點：
觀點一：如果取得的字畫金額較小，可以在企業(yè)所得稅前扣除，但如果取得的字畫金額較大，則不能在企業(yè)所得稅前扣除。
觀點二：字畫能否在所得稅前扣除，要看購買字畫的用途和性質(zhì)。用于征收、收藏和個人增值的，不得在企業(yè)所得稅前扣除；用于裝修、改善辦公環(huán)境的，可以在企業(yè)所得稅前扣除。
3.購買的字畫可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？
購買的字畫是否稅前扣除不是絕對的。要看不同的企業(yè)和購買的字畫的性質(zhì)和用途。以下是五家不同企業(yè)取得的字畫的會計和稅務(wù)處理：
(1)一般企業(yè)：會計計入“管理費用”，稅法原則上不能扣除，但用于裝修、改善辦公環(huán)境可以扣除。因為購買名人字畫的支出確實發(fā)生過，而且公司用字畫裝飾會議室或辦公室，提升公司形象。良好的企業(yè)形象會給來訪的客戶留下好印象，會有更多的客戶來訪。更多的客戶會帶來收入，所以支出是合理的。今后，字畫銷售收入將并入企業(yè)營業(yè)收入納稅，符合稅收相關(guān)原則，可以在企業(yè)所得稅前扣除。
(2)字畫投資企業(yè)：會計核算納入“投資資產(chǎn)”會計處理，持有過程中只進(jìn)行減值測試，不計提減值準(zhǔn)備。持有過程中沒有折舊或攤銷。在稅務(wù)處理上，只在出售時，按照賣價與買價的差額確認(rèn)損益，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
(3)酒類會展企業(yè)：核算計入“固定資產(chǎn)”。為了便于管理，會計可以設(shè)置二級科目“藝術(shù)”和三級科目，如會計科目“蒙娜麗莎的微笑”。字畫持有期間，如果是上市公司，為了維持收益，可以按照不超過10年的期限攤銷，如果是一般企業(yè)，可以按照不低于5年的期限攤銷。在會計核算中，按照攤銷額進(jìn)行企業(yè)所得稅前的稅前扣除。
(4)購入的藝術(shù)品用于教育、研究的，作為“文物的文化資產(chǎn)”核算，類似于固定資產(chǎn)的管理。持有期間不得進(jìn)行折舊或攤銷