大家好，很高興來到曹倩的原創課堂。以上四節課，我們已經搞清楚了不同農產品的不同抵扣方式。所以這堂課我們主要是按照大部分地區使用的投入產出法來核定農產品增值稅的進項稅額，核定的方式有三種。下面分別說一下。

下圖是農產品和進項稅不同抵扣方式的匯總。希望你能進一步加深記憶，再復習一遍。詳情請參考文字版，因為看圖標更清楚。這里就不贅述了。

投入產出法

舉例：假設某公司在銷售10000噸滅菌羊奶，主營業務成本6000萬，農產品消費率70，原料奶單耗1.06，原料奶采購均價4000元/噸。計算批準的進項稅。

：則當期允許抵扣的農產品增值稅進項稅額=當期消費數量乘以平均采購單價乘以抵扣率/(1抵扣率)；目前消費多少？是一萬噸嗎？不，這是賣出的商品數量，不是消費的農產品數量。題目已經給出了原料奶單耗是1.06，所以要用1萬噸乘以1.06。因此，本期允許抵扣的進項稅額為1萬噸乘以1.06乘以0.4乘以9(1 9)等于385.45萬元。

提示：當然，如果這不是賣羊奶，而是賣產品，那么就改成13的貨物稅率。

以上會計分錄如下：借款應交稅費-應交增值稅(進項稅)385.45萬元，借款及主營業務成本385.45萬元。

成本法

這種方法，顧名思義，就是用主營業務成本來分攤可抵扣的進項稅額。一般來說，農產品消費率是用去年投入生產的農產品購買量除以去年的生產成本得到的。委外金額主要是指含稅的委外金額，不包括包裝材料、輔料等不構成商品實體的農產品，以及購買農產品時單獨支付的運費和入庫前的整理費用。

舉例：某一般納稅人收購糧食生產白酒，稅務機關核定的糧食消耗率為80，假設不考慮其他副產品，企業主營業務成本為150萬。

：根據以上，直接帶入150萬倍的主營業務成本80倍的消費率13/(1 13)，13從何而來？因為這次收購的糧食是用于生產和銷售13的商品，而銷售白酒是13的稅率。

參考方法

該辦法中，主管稅務機關參照其他行業或生產結構相近的納稅人的平均水平確定農產品單耗，由主管稅務機關據實核定后報省局備案。

[直接銷售收購的農產品]

假設我們購買農產品，不是為了加工，而是為了直銷，該怎么辦？

例：如一般納稅人紡織廠從小規模商業納稅人處購進皮棉200噸，取得對方開具的增值稅專用發票，票面金額80萬，稅額2.4萬，貨款未支付。紡織廠無期初庫存，當月直接對外銷售皮棉90噸，含稅每噸4400元，假設當地稅務機關核定損失率為5。紡織廠當月應繳納的增值稅是多少？

a:采購時：借：原材料82.4萬元(80 2.4)貸：應付賬款82.4元。

b:直銷，應收賬款396000元(90*0.44)，貸款：其他業務收入363302元，應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)32697元；

c:結轉成本：首先計算進項稅額，應等于當期農產品數量90除以(1-損失率5)乘以農產品單價F乘以9/(1 9)；那么這個農產品的采購單價f就是采購發票上的含稅824000元除以200噸，等于每噸4120元。一般來說應該用90/(1-50)*41

上述不構成實體的貨物，是指包裝物、輔料、燃料、低值易耗品。這類可抵扣的進項稅額=當期消耗的農產品數量乘以農產品平均收購單價乘以10或9/(1 10或9)。

舉例：某糧食加工廠購買5000元的木材作為燃料，生產糕點在下個月要消耗2000元的燃料。所以在采購的時候，意味著借5000元原材料，在銀行貸5000元；產收時：借：主營業務成本2000，貸：原材料2000；核定扣除的進項稅額=2000/(1 10)*10=181.82元，分錄為借：應交稅金-應交增值稅(進項稅額)181.82，貸：主營業務成本181.82。

好了，到這里五篇，農產品進項稅抵扣整篇文章寫完了。我原本打算寫一下可能存在的風險。想一想，估計大家應該基本清楚了。如果需要我再寫的話，其實我已經告訴你一些風險了，比如52注，不能超過，還有個稅抵扣率是9還是10，什么時候加1才能抵扣等等。希望你能通過五篇文章了解更多的農產品投入。

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