作者：溫心財務報告準則第15號——來自客戶合同的收入

今年5月，會計準則委員會發(fā)布了《財務報告準則第15號 - 客戶合同產(chǎn)生的收入》，取代了《會計準則第18號-收入》。適用于2018年1月1日起所有按財務報告準則報送財務報告的企業(yè)。本文主要討論《財務報告準則第15號--客戶合同產(chǎn)生的收入》現(xiàn)金折扣的會計處理。

新的《財務報告準則第15號》在確認收入時應遵循五個步驟：

步驟1:與客戶確認合同

第二步：確定合同中的履行義務

第三步：確定交易價格。

第四步：將交易價格分配給每個單獨的履約義務。

第五步：履行個人履約義務時確認收入。

現(xiàn)金折扣的會計處理

現(xiàn)金折扣提供給賒購客戶，以鼓勵他們在一定時間內(nèi)盡快付款。不能保證銷售發(fā)生時客戶會接受折扣，因為這主要取決于賒銷的客戶是否會提前付款。

在過去，根據(jù)《會計準則第18號 - 收入》的規(guī)定，在銷售點全額確認收入，只有在客戶在規(guī)定期限內(nèi)支付時才提供現(xiàn)金折扣(即享受現(xiàn)金折扣)。向客戶提供的現(xiàn)金折扣將作為費用記錄在賣方的損益表中，收入仍將完全確認。

情況

A公司以賒賬方式將標價為1，500英鎊的貨物賣給了一位客戶。A公司通常的付款期限是30天。如果客戶在14天內(nèi)付款，它將為客戶提供5的現(xiàn)金折扣。根據(jù)《會計準則第18號 - 收入》的規(guī)定：

1)銷售發(fā)生時，作如下會計分錄：借記：1500應收賬款借款：1500收入。

2)如果客戶在14天內(nèi)付款，作如下會計分錄：借：現(xiàn)金1，425費用75貸：應收賬款1，500。

3)如果客戶未能在14天內(nèi)付款，作如下會計分錄：借記：1500現(xiàn)金借款：1500應收賬款。

財務報告準則第15號對現(xiàn)金折扣會計處理的影響

上述收入確認五步法將改變現(xiàn)金折扣的會計方法。為了確認收入，企業(yè)必須按照《財務報告準則第15號》的標準確定預期對價金額。

根據(jù)《財務報告準則第15號》，收入確認五步法的第三步要求企業(yè)“確定交易價格”，即企業(yè)在銷售商品或提供勞務時預期收到的對價金額。企業(yè)會根據(jù)以往的商業(yè)慣例來確定交易價格。

Via Pixabay當向客戶提供現(xiàn)金折扣時，意味著預期的交易對價是可變的，因為企業(yè)收到的金額取決于客戶是否選擇接受折扣。

企業(yè)與客戶簽訂銷售合同并提供現(xiàn)金折扣時，收入的確認需要根據(jù)客戶接受折扣的概率進行估計。當企業(yè)期望客戶接受折扣時，按照扣除現(xiàn)金折扣后的金額記錄收入。

情況

J公司以賒賬方式將標價為2，000英鎊的貨物賣給一名客戶。J公司通常的付款期限是30天。如果客戶在14天內(nèi)付款，將為客戶提供3的現(xiàn)金折扣。根據(jù)以往經(jīng)驗，預計客戶會接受3的現(xiàn)金折扣。

1)初始銷售收入的確認，借：應收賬款1，940貸：收入1，9402)如果客戶在14天內(nèi)付款，借：現(xiàn)金1，940貸：應收賬款1，9403)如果客戶在14天內(nèi)未付款，借：現(xiàn)金2，000貸：應收賬款1，940收入60如上述案例所強調(diào)的，提供現(xiàn)金折扣將導致確認較低的收入(當客戶預計享受折扣時)。這會對企業(yè)的毛利率產(chǎn)生影響。但對整體利潤的凈影響是一致的，因為在確認扣除現(xiàn)金折扣后的凈收益時，不再需要在利潤表中確認現(xiàn)金折扣。

現(xiàn)金折扣是FA的考點，所以考生了解這個折扣的影響非常重要。希望大家能掌握好。

FA檢查小組成員