上海左權事務所顧、楊威事件回顧：2018年5月30日，華帝發布公告稱，如果2018年俄羅斯世界杯法國隊奪冠，華帝將對2018年6月1日0: 00至2018年6月30日22: 00期間購買“冠軍套餐”的消費者進行全額退款。2018年6月30日，法國隊進入八強。華帝表示，為了慶祝法國隊進入八強，賽事將延期三天至7月3日。2018年7月15日凌晨，法國隊奪冠，華帝發布了《法國隊全額退款流程公示》。點評：1�！胺▏�隊奪冠，華帝返還全款”的賬務處理：1。華帝在消費者購買“冠軍套餐”時是否確認了收入？《企業會計準則第14號——收入》(2017年修訂)第四條規定“企業應當在履行完合同義務時，即客戶取得對相關商品的控制權時，確認收入。獲得相關商品的控制權，就意味著能夠支配控制權，就意味著能夠支配商品的使用，并從中獲得幾乎全部的經濟利益�！钡谖鍡l規定“企業與客戶簽訂的合同同時滿足下列條件的，企業應當在客戶取得相關商品的控制權時確認收入： (一)合同各方已經認可合同并承諾履行各自的義務；(2)合同明確了合同雙方與轉讓貨物或提供勞務(以下簡稱“轉讓貨物”)有關的權利和義務；(三)合同有明確的與轉讓貨物相關的付款條款；(4)合同具有商業實質，即合同的履行將改變企業未來現金流量的風險、時間分布或金額；(五)企業因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能被收回�！毙聹蕜t以控制權轉移代替風險報酬轉移作為收入確認時間的判斷標準。消費者購買“中獎套餐”后，取得了相關商品的控制權，因此華帝應當確認收入。會計分錄：借：銀行存款貸：主營業務收入應交稅金——應交增值稅(銷項稅)及結轉成本：借：主營業務成本貸：庫存商品(2)華帝回款怎么辦？事實上，法國隊奪冠后，華帝把錢還給消費者，看似是銷售和退款兩個環節，但本質上，這兩個環節反映的只是一個經營行為：——給消費者拿貨。所以華帝在回款的時候，應該先核銷營業收入。既然沒有營業收入，營業成本也要轉出。關于營業成本的結轉，有人認為應該處理營業外支出，有人認為應該處理銷售費用。筆者認為營業成本應結轉到“銷售費用”科目。據《企業會計準則——應用指南》介紹，銷售費用是指在銷售物資和提供勞務過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、產品質量保證預計損失、運輸費、裝卸費等。以及銷售機構(包括銷售網點、售后服務網點等)的人員工資、業務費、折舊費等經營費用。)專門為銷售企業的商品而設立的。營業外支出，是指企業發生的與其經營業務不直接相關的各種費用。銷售費用是為銷售而發生的費用，與企業的生產經營有關，營業外支出與企業的生產經營沒有直接關系。華帝對客戶的退款是建立在客戶購買的基礎上的，而華帝對產品的銷售當然是華帝生產經營的重要環節，所以退款與銷售和生產經營息息相關，而華帝的“法國隊奪冠，全款返還”無疑是一種促銷手段，既增加了其產品銷量，又提高了知名度。它給的商品自然是銷售費用，不是營業費用。

會計分錄：一、核銷業務收入借：主營業務收入應交稅金——增值稅(營業稅)貸：銀行存款；二、營業成本結轉借：銷售費用貸：主營業務成本應交稅金——增值稅(銷項稅)(稅法上，贈品視同銷售)二、“法國奪冠，華帝返還全款”的稅務問題：(1)華帝仍應承擔納稅義務根據上述，華帝“法國隊奪冠，返還全款”促銷活動的實質是華帝向消費者贈送商品，贈送商品視為商品銷售，需要繳納增值稅�！秾W樂佳人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規定“單位或者個體工商戶的下列行為，視為銷售商品：……(八)將自產、加工或者購買的商品無償贈送給其他單位或者個人。(二)按照其他納稅人近期同類貨物的平均銷售價格；(三)按照組成計稅價格�！币虼耍�在本次活動中，華帝雖然在會計上無法確認收入，但應按照視同銷售和近期同類商品的平均銷售價格繳納增值稅。此外，在企業所得稅層面，根據(國〔2008〕828號)第二條規定，在下列情況下，企業將資產轉讓給他人，因資產所有權發生變化，不屬于內部處置資產，應按規定將收入確定為銷售額。(1)為營銷或銷售”和《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》(公告80號、20號)》第二條《關于企業所得稅有關問題的公告》(國稅函〔2008〕828號)第二條規定情形的，除另有規定外，應當按照轉讓資產的公允價值確定銷售收入�！叭A帝應當按照捐贈物品的公允價值確定銷售收入。捐贈物品的成本作為銷售費用，可以構成企業的合理費用。根據《關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》第八條規定，“企業實際發生的合理費用，包括成本、費用、稅金、損失和其他費用，準予在計算應納稅所得額時扣除�！耙幎�可以稅前扣除。且《學樂佳人民共和國企業所得稅法》(2018年第28號公告)實施后，企業內部憑證，如企業為核算成本、費用、損失等費用而制作的原始記賬憑證，均可作為稅前扣除的合法憑證。因此，華帝的收入是這批捐贈物品的公允價值與生產成本的差額。但在計算應納稅所得額時，捐贈的物品用于廣告宣傳，該支出在當年的扣除比例也受到“不超過當年銷售(營業)收入的15%”的限制，在報稅時可能需要相應調整。(2)在全額退款的情況下，企業存在代扣消費者個人所得稅的風險。根據以上所述，華帝的促銷活動本質是向消費者贈送商品。雖然個人接受贈與，但在現行稅制下并沒有相應的個人所得稅義務。《關于發布企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法的公告》第二條規定了十一項個人收入的范圍，沒有捐贈收入。但關于企業向個人贈送禮品，《學樂佳人民共和國個人所得稅法》(財稅〔2011〕50號)第二條第一款規定“企業在業務宣傳、廣告宣傳等活動中，向本單位以外的個人隨意贈送禮品，按照‘其他所得’項目，全額按照20%的稅率繳納個人所得稅�！北疚尼槍Φ氖瞧髽I的“隨意”贈送行為。筆者認為，上述50號文并沒有明確界定“隨機”贈送行為，華帝的促銷是送給購買其“中獎套餐”的消費者。這種行為是否符合“隨機”的定義，能否適用于上述50號文，還有待商榷。

稅務機關認為華帝的促銷行為屬于50號文件第二條第一款規定情形的，華帝應當根據50號文件第三條的規定，按照捐贈物品的市場銷售價格確定個人應納稅所得額，為消費者代扣代繳個人所得稅。第三，1元錢更節稅。從稅收角度來說，法國隊奪冠后，按照1元收取貨款，而不是全額退款，對華帝和消費者更有利。在此次營銷活動中，華帝不僅按照捐贈商品的市場價格繳納了增值稅，還繳納了企業所得稅，同時還存在為消費者代扣代繳個人所得稅的風險。華帝在法國隊奪冠后按照1元收取貨款，而不是把貨款全部返還給消費者，會更有利。與0元賦予的“視同銷售”不同，1元銷售商品，如果能夠說明其合理的商業目的，而不被定義為《財政部關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》第四十七條“企業在沒有合理商業目的的情況下，通過實施其他安排減少其應納稅所得額或收入”，則可以視為企業的促銷活動，屬于一種打折銷售。關于折價銷售，根據(國稅發[1993]154號)和(國發[2010]56號)的規定，納稅人折價銷售貨物。如果在同一張發票的金額欄中注明銷售額和折扣金額，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅。根據《企業所得稅法》(國稅函〔2008〕875號)第一條第五項規定：“企業為促進商品銷售而給予的價格折扣，屬于商業折扣。商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入�！比A帝也可以根據貼現金額確認收入。關于消費者的個人所得稅，根據《關于印發增值稅若干具體問題的規定的通知》(財稅〔2011〕50號)第一條“1。企業在銷售商品(產品)和提供勞務過程中，向個人贈送禮品的，不征收個人所得稅：1。企業通過價格折扣或優惠向個人銷售商品(產品)和提供服務時，消費者沒有納稅義務。