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引言：《學(xué)樂佳人民共和國增值稅暫行條例》第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣(一)為簡單計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅的項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)而購買的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；
上述稅法明確規(guī)定，用于集體福利的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。當(dāng)然，這篇文章想說的是“怎么扣”。
A公司制造企業(yè)一般納稅人投資建設(shè)職工食堂，外包建筑企業(yè)A施工.建設(shè)完成后取得增值稅專用發(fā)票，票面注明金額300萬元，稅額27萬元，價(jià)稅合計(jì)327萬元。
甲公司考慮到食堂屬于集體福利，故一并確認(rèn)固定資產(chǎn)成本。
借：固定資產(chǎn)327萬。
貸款：銀行存款327萬。
這沒有什么不對的。
但是，A公司又做了一個決定，計(jì)劃定期在食堂召開辦公會議(次數(shù)不限，稅法上沒有限制)(注：一定要保留會議記錄，保留簽到表、照片等證據(jù)；稅收籌劃一定要合法、現(xiàn)實(shí)，這個會一定要真的開，哪怕你一年開一分鐘。當(dāng)然，如果你不放心，可以每個納稅期、每個月、每個季度開一次會，哪怕是兩三個經(jīng)理開。好吧，那么，這個食堂也是用于“集體福利”的(稅法沒有規(guī)定比例，可以不禁止)。
現(xiàn)在我們來看兩個稅法。
《學(xué)樂佳人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條《條例》第十條第(一)項(xiàng)所稱(不得抵扣)購進(jìn)貨物，不包括用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用壽命在12個月以上的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具。
財(cái)稅[2016]36號文件附件1(增值稅納稅人)、附件2(原增值稅納稅人)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： (一)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、用于簡易計(jì)稅的無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)。所涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益類無形資產(chǎn))和不動產(chǎn)。
稅法明確，對于用于集體福利的不可抵扣不動產(chǎn)，僅指專用于集體福利的不動產(chǎn)。上述A公司食堂，用于集體福利(吃飯)和辦公會議，不屬于“集體福利專用不動產(chǎn)”，可以抵扣。相應(yīng)的條目可以更改為
借：固定資產(chǎn)300萬。
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)27萬。
貸款：銀行存款327萬。
基于上述原則，本文再補(bǔ)充一個例子：B公司購買公交車用于員工上下班接送服務(wù)，自然不能抵扣。但B公司決定這輛公車有時(shí)用于召開辦公會議接待客戶和員工(當(dāng)然也可以做其他事情，只要屬于應(yīng)稅項(xiàng)目)，因此不屬于“專用于集體福利的固定資產(chǎn)”，因此可以扣除。
注：以上扣除為全額扣除，不需要按照使用比例拆分。因?yàn)槎惙▽υ鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣采取的是“全額包含、分項(xiàng)出借”(即減法)的原則。
第一步：取得專用發(fā)票，納入抵扣范圍。
第二步：專用于集體福利的不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)不得扣除33，354；但非“專用于集體福利的不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)”不在“不可扣除”范圍內(nèi)，不需要扣除。
至于《拜神供品支出，如何才能稅前扣除？請看群友答案(還一個更狠的)》文章中提到的“寵物狗”，如果是公司保安每天帶它出去散步行使“巡邏”職責(zé)，那就是“護(hù)衛(wèi)犬”，取得專用發(fā)票依法抵扣自然是合理合法的。