解讀新收入準(zhǔn)則：附有質(zhì)量保證條款的銷售

*重要提示：本文是關(guān)于新收入準(zhǔn)則解讀的第14篇文章。更多信息請點(diǎn)擊文末對應(yīng)文章。

大家好，我是薇薇。今天，我們將解讀新收入標(biāo)準(zhǔn)中的特殊交易項(xiàng)目。前天我們解讀了新的收益準(zhǔn)則：應(yīng)收回款成本，其實(shí)我們已經(jīng)用銷售回款條款解讀了銷售額。今天，我們來談?wù)剮з|(zhì)量保證條款的銷售。

01定義

企業(yè)在向客戶銷售商品的同時(shí)，也可能向客戶提供質(zhì)量保證。合同中的保證條款可以是保證、標(biāo)準(zhǔn)保證、延長保證，也可以是基于企業(yè)的習(xí)慣做法或口頭承諾。

02類別

質(zhì)量保證的種類分為服務(wù)質(zhì)量保證和擔(dān)保質(zhì)量保證，新收入準(zhǔn)則分別對這兩個(gè)質(zhì)量保證條款進(jìn)行了規(guī)范。

服務(wù)質(zhì)量保證

服務(wù)質(zhì)量保證屬于履行履行義務(wù)的質(zhì)量保證。企業(yè)在銷售商品時(shí)向客戶提供了超出既定標(biāo)準(zhǔn)的單項(xiàng)服務(wù)的，該單項(xiàng)服務(wù)可以視為單項(xiàng)履行義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合理的基礎(chǔ)上將交易價(jià)格分為銷售商品收入和單項(xiàng)履行義務(wù)收入。

如果企業(yè)對單一服務(wù)收取超出所提供標(biāo)準(zhǔn)的對價(jià)，即客戶有單獨(dú)購買的選擇權(quán)。例如，客戶在購買手機(jī)時(shí)，可以選擇購買額外的碎屏保護(hù)，即使客戶只購買了一部手機(jī)，也不會影響所購手機(jī)的使用，額外購買碎屏保護(hù)的額外對價(jià)將視為提供單一履行義務(wù)。

但在某些情況下，客戶沒有單獨(dú)購買的選擇權(quán)，但企業(yè)提供了超出質(zhì)量保證標(biāo)準(zhǔn)的質(zhì)量保證承諾，也應(yīng)視為單一履行義務(wù)，合理分擔(dān)交易價(jià)款。

比如某公司賣給客戶一部手機(jī)，承諾手機(jī)無法使用，一年內(nèi)免費(fèi)維修，包括人為因素導(dǎo)致的故障，比如進(jìn)水。在這種情況下，即使企業(yè)不單獨(dú)出售一年內(nèi)的維修服務(wù)，也應(yīng)在公允價(jià)值的基礎(chǔ)上分享出售手機(jī)和一年維修服務(wù)的收入。

質(zhì)量保證

有保證的質(zhì)量保證不是履行性能義務(wù)的質(zhì)量保證。企業(yè)沒有向客戶提供除合同所述功能的產(chǎn)品以外的其他服務(wù)，不屬于提供單一履行義務(wù)的情形，不需要分?jǐn)偨灰變r(jià)款，而是按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

比如銷售手機(jī)的法定保修期是一個(gè)月，企業(yè)在銷售手機(jī)時(shí)只提供一個(gè)月的免費(fèi)維修期。如果手機(jī)在一個(gè)月內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，可以免費(fèi)維修，但企業(yè)不提供任何其他免費(fèi)質(zhì)量保證。在這種情況下，企業(yè)不需要將銷售價(jià)格分?jǐn)偟骄S修服務(wù)中，只需要在或有(預(yù)計(jì)負(fù)債)確認(rèn)條件滿足時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債即可。

無差別保修

企業(yè)提供的質(zhì)量保證既包括服務(wù)質(zhì)量保證又包括擔(dān)保質(zhì)量保證，且無法合理區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這兩類質(zhì)量保證作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)一并確認(rèn)。

判斷質(zhì)保類型的其他影響因素：

1.如果質(zhì)量保證是法定的保證義務(wù)，通常包含在所售商品的對價(jià)中，而不是單一的履行義務(wù)；

2.保修期。如果質(zhì)保期較長，更容易表現(xiàn)為質(zhì)保是之外的單一履行義務(wù)，比如延保。

如下：

03會計(jì)處理

根據(jù)準(zhǔn)則第33條，對于有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)除了向顧客保證銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)外，還應(yīng)評價(jià)質(zhì)量保證是否提供了單獨(dú)的服務(wù)。如果企業(yè)提供額外的服務(wù)

該公司是一家手機(jī)銷售公司。2020年，它以每部10000元的價(jià)格共銷售了10000部手機(jī)。根據(jù)與客戶的承諾，自銷售之日起一年內(nèi)，如果手機(jī)出現(xiàn)任何質(zhì)量問題，公司將提供質(zhì)量保證服務(wù)。此外，在此期間，如因客戶使用不當(dāng)(如進(jìn)水)導(dǎo)致產(chǎn)品出現(xiàn)故障，公司還將提供免費(fèi)維修服務(wù)，不可另行購買。

此外，公司還提供延保服務(wù)，客戶可以選擇單獨(dú)購買一年的延保。在延長保修期內(nèi)，公司將提供額外的質(zhì)量保證服務(wù)。延保費(fèi)用1000元。2020年，共有1000名客戶(每人購買一部手機(jī))選擇了延保一年的服務(wù)。如果一年內(nèi)單獨(dú)提供維修服務(wù)，單獨(dú)市場價(jià)1500元，單獨(dú)賣手機(jī)價(jià)格8500元。

在上述例子中，生煎包子公司的承諾包括：銷售手機(jī)、提供標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)保服務(wù)、提供延保服務(wù)和維修服務(wù)。

其中，生健寶公司提供的一年質(zhì)量保證服務(wù)是向客戶保證所售商品全部符合既定標(biāo)準(zhǔn)，故不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，應(yīng)按照或有負(fù)債的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算；提供的一年延保是超出既定標(biāo)準(zhǔn)的承諾，構(gòu)成單一履約義務(wù)，可由公司單獨(dú)定價(jià)，在履行相關(guān)義務(wù)時(shí)確認(rèn)為合同負(fù)債和履約收入。

對于客戶使用不當(dāng)造成的產(chǎn)品故障，公司提供一年免費(fèi)維修服務(wù)。這種維修服務(wù)雖然不單獨(dú)銷售，但可以與手機(jī)銷售明確區(qū)分，交易價(jià)款應(yīng)當(dāng)按照各自單獨(dú)售價(jià)的比例作為單一履行義務(wù)分擔(dān)。

假設(shè)在上述例子中，公司預(yù)計(jì)法定期間內(nèi)將發(fā)生的保修支出為100萬元，實(shí)際保修支出為80萬元；一年內(nèi)維修費(fèi)用1200萬，延保期內(nèi)保修費(fèi)用70萬。

那么：公司賣手機(jī)的收入是0.85 * 10000=8500萬元。

應(yīng)確認(rèn)鍋貼公司手機(jī)維修服務(wù)合同責(zé)任：0.15 * 10000=1500萬元。

煎包公司銷售一年延保應(yīng)確認(rèn)的合同責(zé)任為：0.1 * 1000=100萬元。

會計(jì)分錄如下(單位：萬元):

2020年1月至12月銷售手機(jī)時(shí)：

借方：銀行存款10100

貸款：主營業(yè)務(wù)收入8500。

信用：合同債務(wù)1500。

貸：合同債務(wù)100

此處省略手機(jī)成本結(jié)轉(zhuǎn)條目。

2020年1月至12月銷售手機(jī)的預(yù)計(jì)法定保修支出：

借方：銷售費(fèi)用100。

貸款：估計(jì)債務(wù)100

法定保修費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)：

借方：預(yù)計(jì)負(fù)債20

貸：銷售費(fèi)用20

借方：預(yù)計(jì)負(fù)債80

貸款：原材料/應(yīng)付員工工資/銀行存款等。80

1年內(nèi)確認(rèn)實(shí)際維修支出收入：

借方：合同債務(wù)1200。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入1200。

同時(shí)，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

剩余的正常維修支出在到期時(shí)直接確認(rèn)為收入：

借方：合同債務(wù)300

貸款：主營業(yè)務(wù)收入的300

一年內(nèi)確認(rèn)實(shí)際延保支出收入：

借方：合同負(fù)債70

貸款：主營業(yè)務(wù)收入70

同時(shí)，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。

剩余未到期的延保費(fèi)用在到期時(shí)直接確認(rèn)為收入：

借方：合同負(fù)債30

貸款：主營業(yè)務(wù)收入30

好了，今天的報(bào)告廳到此結(jié)束。下次繼續(xù)解讀具體交易的會計(jì)處理中的主要負(fù)責(zé)人和人。不要錯(cuò)過哦~

同時(shí)，關(guān)于新收入標(biāo)準(zhǔn)五步模式及新收入標(biāo)準(zhǔn)其他新科目的更多信息，請參考以下往期文章：

小猴子100:新收入標(biāo)準(zhǔn)解讀：五步識別與客戶簽約(1)

小猴子100:新收入標(biāo)準(zhǔn)解讀：五步識別與C的契約

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：某一時(shí)點(diǎn)的履行義務(wù)

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小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：合同收購成本及其減值(附上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告案例)

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