日常工作中，每個企業都涉及到餐補，財務人員都很熟悉，但在財務處理上很容易出錯。

通常情況下，企業發放的餐補形式有：

一是企業不設食堂，每月伙食補貼按標準現金發放，員工自己吃；

二是企業自己辦內部食堂，每月給食堂撥款，員工沒有標準餐；

三是內部食堂承包給個體經營者，企業按照員工用餐人數定額結算；

四、外部食堂按月按人均標準撥款，憑票結算，員工按標準吃飯。

第一，每月的餐補是按標準現金發放的。

1、會計處理

無職工食堂的單位支付的餐費，屬于無統一餐費的月午餐津貼，計入工資總額/應付職工工資。

例1:A公司沒有自己經營員工食堂，而是每月發放300元午餐津貼，每月直接打入員工的工資銀行卡，員工自己在外面吃午飯。企業會計處理如下：

借方：成本/費用(員工工資)300

貸款：應付員工工資/短期工資/員工工資300。

借方：應付職工薪酬/短期薪酬/職工薪酬300。

貸款：銀行存款300

例2:B公司沒有設立自己的食堂，員工手冊上明確寫著每月發放300元午餐津貼，讓員工找飯票報銷，自己在外面吃午飯。企業會計處理如下：

借方：成本/費用(員工工資)300

貸款：應付員工工資/短期工資/員工工資300。

注意，以上兩個分錄不應計入福利費。

政策基礎

《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》企〔2009〕242號)第二條規定，企業支付給職工的節日津貼和每月午餐津貼應當納入工資總額管理。

2.企業所得稅

納入企業職工工資薪金體系并隨工資薪金一并發放的福利補貼，在稅前扣除。對于沒有食堂的公司，直接以貨幣形式支付給員工的餐費，按照工資薪金在稅前扣除。與會計處理一致。

政策基礎：

《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(34號公告)第一條企業福利費補貼支出稅前扣除的規定納入企業職工工資薪金制度和隨工資薪金一并發放的福利費補貼，符合《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定的，可視為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。

不同時滿足上述條件的福利費補貼，視同國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算稅前扣除。

3.個人所得稅

與就業和餐補相關的收入不屬于免稅福利，應并入工資代扣代繳的個人所得稅。

政策基礎

《個人所得稅法實施條例》第六條規定，個人所得稅法規定的個人所得范圍：

(一)工資、薪金所得，是指工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及其他與受雇或者受雇有關的收入。

二是企業自己辦內部食堂，每月給食堂撥款，員工沒有標準餐。

1.會計處理與企業所得稅

對于內部食堂，企業撥付的職工食堂補貼與企業所得稅法一致，均納入職工福利費核算，按規定在稅前扣除。為準確核算，應單獨設置賬簿。

(1務部向食堂撥付5萬元備用金時：

借：其他應收款-食堂50000。

貸款：銀行存款5萬元。

月底食堂向財務部提供票據報銷相關費用53000元，財務部根據報銷單進行賬務處理：

借：成本/費用——職工福利費5萬元。

貸：其他應收款-食堂50000。

貸款：銀行存款3000元。

涉稅風險點：職工福利費應單獨設立，以便準確核算

第一條規定，企業職工福利費是指企業為職工提供的除工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費、補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費、住房公積金以外的福利費用。包括向職工支付或為職工支付的以下現金補貼和非貨幣性集體福利：(1)為職工醫療、生活等支付或給付的現金補貼和非貨幣性福利。包括職工因公醫療費用、尚未實行醫療統籌的企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、職工療養費用、自辦食堂補貼或為未自辦食堂的職工統一供應午餐的費用、符合國家有關財務規定的采暖費補貼、防暑降溫費用等。

《財政部關于企業加強職工福利費財務管理的通知》(2009年第3號)規定，《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》第四十條規定的企業職工福利費包括以下：

(2)對員工的醫療保健、生活、住房和交通的補貼和非貨幣福利，包括………………………………………………………………。

第四條規定，企業發生的職工福利費應當單獨設置會計賬簿，準確核算。沒有單獨賬冊進行準確核算的，稅務機關應責令企業限期改正。逾期不改正的，稅務機關可以對企業發生的職工福利費進行合理核定。

2.個人所得稅

集體享有的利益不可分割，非現金，不征收個人所得稅。

據所得稅司巡視員陸云回答所得稅相關政策交流問題(問題17，2012 . 4 . 11)哪些福利發放給員工需要納稅？

現在中國的個人所得稅是不是只要支付給員工的福利計入當月工資就可以計算？

答：根據個人所得稅法規定的原則，給予個人的利益，無論是現金還是實物，都應當繳納個人所得稅。但目前對集體享有的收益不征收個人所得稅，這些收益是不可分割的，非現金。

三、內部食堂承包給個體經營的，企業按職工人數用餐定額進行結算。

1.會計處理與企業所得稅

內部食堂承包給個人經營。個體承包食堂沒有營業執照，不對外經營。它仍然屬于企業的內部組織。企業按照員工就餐次數定額分配食堂經費。和自營食堂一樣，核算符合企業所得稅法，都納入職工福利基金核算，按規定稅前扣除。

賬務處理：根據與實際承包商的結算憑證，進行賬務處理：

借：成本/費用——職工福利費

貸款：銀行存款

涉稅風險點：企業與承包方簽訂承包協議，明確伙食補貼標準，出具企業與實際承包方的結算憑證作為稅前扣除憑證。

政策基礎

財企[2009]242號和國稅函[2009]3號，以及地方口徑。

(2013漢1號)13。員工食堂承包給個體經營者，企業會根據員工就餐次數提供現金補貼。個別承包食堂沒有營業執照，不對外經營，無法提供正規票據和憑證。怎么稅前扣除？

答：企業內部職工食堂承包給個體經營者，企業與承包方簽訂承包協議，明確伙食補助標準，出具企業與實際承包方的結算憑證，允許職工福利費稅前扣除。

2.個人所得稅

個人所得稅是對集體享有的可分割、非現金的利益征收的。

四、按月按人頭標準向外部食堂撥款，以票結算

第1條規定，福利費用包括支付給員工或為員工支付的以下現金補貼和非貨幣性集體福利

2.個人所得稅

個人所得稅是對集體享有的可分割、非現金的利益征收的。

綜上所述，納入工資就是以工資為基礎計提三項費用，但可以全額扣除。如果它們包含在福利中，則需要在有限的金額內扣除。對于個人所得稅，存在一個“集體享受、可分割、非現金福利”和個人所得稅征收的問題。如何選擇企業，需要結合企業自身情況綜合考慮。

總結：工資補貼或現金報銷補貼應計入工資薪金。食堂費用補貼應計入福利費，是否征收個人所得稅應根據該福利是否屬于集體的、不可分割的、非現金福利來判斷。