灶具和禮品根據(jù)贈(zèng)送方式的不同，在會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理上也有差異。

第一種方式是單獨(dú)贈(zèng)送。將商品分別作為紀(jì)念品、宣傳品、樣品贈(zèng)送給客戶的情況比較常見，帶有一定的促進(jìn)銷售、增進(jìn)聯(lián)系的功利目的。它不同于捐贈(zèng)的非功利性。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商品無論是外購還是自制，都是按照成本價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)計(jì)入“銷售費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”。增值稅法和所得稅法都是作為銷售額處理的。

比如某大型乳業(yè)公司(一般納稅人)為了在節(jié)日期間宣傳品牌形象，聯(lián)合某知名廣告公司，向全市60歲以上退役軍人贈(zèng)送乳制品。共贈(zèng)送5000盒老年人專用乳制品，每盒市場價(jià)稅60元，實(shí)際成本45元。付給廣告公司2000元。

由于上述禮品屬于宣傳企業(yè)形象的廣告支出，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銷售費(fèi)用-廣告費(fèi)27.8萬元。

信用：庫存225，000件商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51000。

銀行存款2000

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，一方面，作為廣告樣品使用的商品應(yīng)視同銷售，增加營業(yè)收入和營業(yè)成本，應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額75000元[5000*(60-45)]。另一方面，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)推廣費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的，允許扣除；超出部分應(yīng)允許結(jié)轉(zhuǎn)并在未來納稅年度扣除。如果當(dāng)年的銷售收入(包括視同銷售收入)為100萬元，當(dāng)年只有一次廣告活動(dòng)，則本次銷售費(fèi)用稅前扣除為15萬元，多出來的1萬元應(yīng)增加。

第二種方式是捆綁銷售，贈(zèng)品和銷售是類似的商品。這種贈(zèng)品是以銷售為基礎(chǔ)的，是有償贈(zèng)品，本質(zhì)上是銷售折扣。如果買五送二，也算是賣了七個(gè)產(chǎn)品。雖然單價(jià)降低了，但是銷售收入已經(jīng)覆蓋了禮品的銷售收入。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，收入和銷項(xiàng)稅按實(shí)收金額入賬，銷售成本按七塊結(jié)轉(zhuǎn)；稅法中，贈(zèng)品不作為銷售處理，但要求開具七張的發(fā)票，有兩張標(biāo)明打折。如果發(fā)票上沒有標(biāo)明贈(zèng)品或者另開紅字發(fā)票，可以不減少收入，即贈(zèng)品視同銷售，征收增值稅和所得稅。

第三種方式是捆綁銷售，贈(zèng)送和銷售不一樣。如果買西裝送襯衫；買一臺(tái)空調(diào)作為電磁爐的贈(zèng)品，是商家除了打折促銷之外最常用的銷售方式。因?yàn)槭怯袃斮?zèng)與，會(huì)計(jì)和稅法不把贈(zèng)與作為銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)用處理，據(jù)實(shí)扣除所得稅，不征收增值稅。這和第二種方法的廣告費(fèi)略有不同。但也要求銷售和贈(zèng)品寫在同一張發(fā)票上，否則按銷售征稅。

例：某大型商場(一般納稅人)5周年期間舉辦康佳電視“買一送一”活動(dòng)，買一臺(tái)電視，送一臺(tái)收音機(jī)。其間共售出50臺(tái)電視機(jī)，不含稅價(jià)格5000元，每臺(tái)購買成本4600元。贈(zèng)送50臺(tái)微型晶體管收音機(jī)。每套市場價(jià)80元，購買成本60元(不含稅)。商場只開了50臺(tái)電視的銷售發(fā)票。會(huì)計(jì)處理禮品的方式如下：

借：銷售費(fèi)用——推廣費(fèi)用3000元。

貸款：庫存商品-收音機(jī)3000

由于發(fā)票不符合規(guī)定，這50臺(tái)收音機(jī)應(yīng)按銷售價(jià)格4000元計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，并按毛利增加應(yīng)納稅所得額1000元。注銷賬戶。

綜上所述，在實(shí)際工作中，對(duì)于“買n送n”和“隨貨贈(zèng)送”的銷售方式應(yīng)區(qū)別對(duì)待：如果有償贈(zèng)送的形式要件和實(shí)質(zhì)要件符合稅法規(guī)定，則在會(huì)計(jì)處理上與稅法沒有區(qū)別，不征稅