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中級會計實務同步練習：建造合同收入
導語：在合同規定的工程形象進度或工程階段完成并與承包單位結清工程價款時，應確認為工程收入的實現，這是中級會計考試中的一個重要知識點。薛整理了它的練習題，下面我們一起來測試一下：
【計算問題】
2011年12月31日，A公司(以下簡稱“A公司”)與房地產開發公司B公司(以下簡稱“B公司”)簽訂住宅建設合同。合同總價8000萬元，工期兩年。B公司在項目開工時預付了30%的合同價款。A公司于2017年3月1日開工建設，預計工程總造價7000萬元。至2017年12月31日，A公司實際發生建造費用3000萬元。由于建筑材料價格上漲等因素，A公司預測完成合同仍需花費5000萬元。因此，甲公司于2017年12月31日要求增加合同價款1000萬元，但未能與乙公司達成一致。
2018年6月，B公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，經與A公司協商，合同價格增加1000萬元.2018年，A公司實際建造成本為4500萬元，預計完成合同成本為1875萬元。2019年2月底，項目按時完工，A公司累計實際成本9375萬元。
假設建造合同的結果能夠可靠地估計，甲公司按照累計合同成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，建造合同不考慮增值稅的影響。
要求：計算A公司2017年至2019年應確認的合同收入和合同費用，編制與合同收入和合同費用確認相關的會計分錄，以及合同預計計提和轉回的損失。
正確答案：
(1)2017年工程完工進度=3000(3000 5000)100=
2017年應確認的合同收入=80003000(萬元)
2017年待確認的合同成本=(3000 5000)=3000(萬元)
2017年待確認合同毛利=3000-3000=0。
會計分錄：
借：主營業務成本3000元。
貸款：主營業務收入3000元。
(2)項目2018年累計完工進度=(3000 4500)(3000 4500 1875)100=80。
2018年應確認的合同收入=(8000 1000)80-3000=4200(萬元)
2018年待確認合同成本=(3000 4500 1875)80-3000=4500(萬元)
2018年待確認合同利潤總額=4200-4500=-300(萬元)
待確認資產減值損失=(3000 4500 1)(1-80)=75(萬元)
會計分錄如下：
借方：主營業務成本4500元。
貸款：主營業務收入4200。
項目建設——合同毛利300
借方：資產減值損失75
貸：存貨跌價準備75
(3)2019年項目完工時，轉回存貨跌價準備。
2019年待確認合同收入=9=1800(萬元)
2019年待確認合同成本=9=1875(萬元)
2019年待確認合同毛利=1800-1875=-75(萬元)
會計分錄如下：
借方：主營業務成本1875
貸款：主營業務收入1800。
項目建設——合同效益75
借方：存貨跌價準備75
貸款：主營業務成本75
答案分析：
建造合同收入包括合同規定的初始收入和合同變更、索賠、獎勵形成的收入。承包人不得隨意確認這些收入，只有在滿足規定的條件時才能確認。2017年12月31日，其要求增加合同價款1000萬元，但未能與B公司達成一致.因此，這部分不能計入合同總收入。
完工百分比=累計實際合同成本/預計總合同成本100
本期確認的合同收入=合同總收入完成百分比-以前會計期間累計確認的合同收入。
本期確認的合同成本=預計合同成本總額完工百分比-上期累計確認的合同成本
《施工企業會計制度》規定，目前企業的工程價款收入應及時入賬。
具體分為三種情況：
(1)采用合同完工后一次性結算工程價款方法的工程合同，在合同完工，施工企業與承包單位結算工程價款時，確認為收入實現。實現的收入金額為雙方結算的合同總價。
(2)對于旬末或月中提前、月末結算、完工后結算的工程合同，應分期確認合同價款收入的實現，即每月月末與承包單位結算已完成的工程價款時，確認合同已完成部分的工程收入實現，當期收入金額為月末結算的已完成工程價款金額。
(3)按照工程形象進度將工程價款劃分為不同階段、分期結算工程價款的工程合同，應當按照合同約定的形象進度分期確認已完工階段工程收入的實現。
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