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借外債的會計分錄

2023-03-03 09:22:45深圳會計培訓

外國投資者向國內(nèi)公司貸款需要繳納哪些稅?

外國企業(yè)向境內(nèi)公司提供貸款,外國企業(yè)需要在境內(nèi)申報繳納營業(yè)稅、附加稅和企業(yè)所得稅,取得利息收入。

A公司是一家在中國從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)的外商獨資企業(yè),母公司是美國B公司(非機構(gòu))。B公司在中國沒有機構(gòu)和場所。甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營需要,擬向乙公司借款,到期一次還本付息。這項業(yè)務(wù)對A公司的貸款額度有什么要求?外企B公司涉及哪些稅?

借外債的數(shù)量是有限制的。

根據(jù)《外債管理暫行辦法》的規(guī)定,外債是指境內(nèi)機構(gòu)對非居民承擔的外幣債務(wù)。

《外債管理暫行辦法》第十八條規(guī)定:“外商投資企業(yè)舉借的中長期外債累計額與短期外債余額之和,應(yīng)控制在審批部門批準的項目投資總額與注冊資本之差以內(nèi)。在保證金范圍內(nèi),外商投資企業(yè)可以自行舉借外債。超過差額的,項目總投資必須經(jīng)原審批部門重新審批。”因此,A公司所借外債的數(shù)額是其投資總額與注冊資本的差額。如果A公司批準的投資總額為1億美元,注冊資本為5000萬美元。如果A公司沒有其他外債,A公司可以借入的外債金額為5000萬美元;如果A公司從一家海外銀行借入一年期未償還貸款3000萬美元,則A公司可以借入的外債金額為2000萬美元。

此外,根據(jù)《外債登記管理辦法》的規(guī)定(匯發(fā)[2013]19號),如果A公司向B公司借款,則需要向當?shù)赝鈪R局進行外債登記。甲公司向乙公司償還貸款本息時,需要到當?shù)赝鈪R局辦理外債注銷登記。

營業(yè)稅

《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》(國發(fā)[1995]156號)規(guī)定,"《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定貸款屬于lsquo保險業(yè)。征稅范圍,而貸款是指將資金借給他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定,任何將資金借給他人的行為,無論是事業(yè)單位還是其他單位,都應(yīng)視為貸款行為,根據(jù)lsquo保險業(yè)。稅目征收營業(yè)稅。”《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條第(一)項規(guī)定,在境內(nèi)提供或者接受營業(yè)稅服務(wù)的單位或者個人,屬于在境內(nèi)提供服務(wù)。B公司向境內(nèi)A公司借款并取得利息收入,按5%的稅率繳納營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定:“納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的,其營業(yè)額的人民幣折算率可以是營業(yè)額發(fā)生當日或者當月一日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)當事先確定采用何種換算率,確定后一年內(nèi)不得變更。”乙公司取得的美元利息,按照成交日或當月第一日的人民幣匯率中間價折合成人民幣,計算繳納營業(yè)稅。

根據(jù)《財政部、關(guān)于對外資企業(yè)征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加有關(guān)問題的通知》稅[2010]103號)和《財政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問題的通知》綜[2010]98號),乙公司還需繳納城建稅、教育費附加、地方教育費附加等其他稅費。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,B公司在貸款到期時負有繳納營業(yè)稅的義務(wù),A公司應(yīng)在貸款到期時代扣代繳B公司的營業(yè)稅及附加,并向A公司所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

印花稅

《印花稅稅目稅率表》認為,借款合同是指銀行和其他組織與借款人簽訂的借款合同(不包括同業(yè)拆借)。甲公司與乙公司簽訂的借款合同不屬于印花稅稅目中的借款合同,該合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證。公司A和公司B都不需要dec

B公司是非居民企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定:“非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所,其所得與其設(shè)立的機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的,應(yīng)當就其在中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。”B公司取得利息時應(yīng)在中國繳納企業(yè)所得稅。乙公司利息收入適用的企業(yè)所得稅稅率為10。

《關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕3號)第三條、第七條、第九條規(guī)定,甲公司在向乙公司支付利息時或到期時,代扣代繳乙公司的企業(yè)所得稅,甲公司以美元向乙公司支付利息。申報代扣代繳企業(yè)所得稅時,應(yīng)當按照代扣代繳當日國家公布的人民幣匯率中間價折算成人民幣,計算應(yīng)納稅所得額。實際操作中,按照企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣繳當日的人民幣匯率中間價執(zhí)行。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》(國稅發(fā)[2008]120號)第二條第(一)項規(guī)定,甲公司應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納所得稅。

假設(shè)A公司向B公司借款5000萬美元,期限半年,利率10,到期還本付息。借款合同到期日,甲公司付給乙公司本金5000萬美元,利息250萬美元。當日人民幣匯率中間價6元/美元,城建稅稅率7。則A公司應(yīng)扣繳營業(yè)稅:25065=75(萬元);城建稅及其他附加稅費:75(7 3 2)=9(萬元);企業(yè)所得稅:250610=150(萬元);代扣稅費共計234萬元。

甲公司的會計分錄如下(單位:萬元):

向b公司借款5000萬美元。

借方:銀行USD (5000) 30050。

貸款:其他應(yīng)付款B公司(美元)(5000 )30050

最終調(diào)整

借方:其他應(yīng)付款B公司(美元)50

貸:財務(wù)費用匯兌差額50

利息在每個月底累積。

借:財務(wù)費用

貸款:其他應(yīng)付款B公司(美元)()

其中,最后一個月的利息計提需要考慮四舍五入的影響。

借:財務(wù)費用

貸款:其他應(yīng)付款B公司(美元)()

B公司稅費提取

借方:其他應(yīng)付款B公司(美元)234

貸:應(yīng)交稅金、營業(yè)稅代扣代繳及附加84


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