什么是企業虧損所得稅分錄？

企業虧損，沒有利潤就不需要計提和繳納企業所得稅，所以沒有與所得稅相關的會計分錄。

虧損時，只需將本年利潤結轉至利潤分配-未分配科目。

借：利潤分配-未分配利潤，

今年利潤借：

以上是邊肖對“什么是企業虧損所得稅分錄”這個問題的回答希望對你有幫助。想了解更多會計實務和稅務實務知識，可以關注“中國會計網”，免費加入會計實務交流群。當企業遭受稅收損失時，稅法通常會給予企業一定的所得稅抵免優惠。目前，各國對稅收損失的所得稅抵免主要有三種方式：

1.虧損沖減前，即按照企業發生虧損的金額沖減以前年度的應納稅所得額，返還虧損年度前一定時期內繳納的所得稅。

2.虧損轉移后，按照企業發生虧損的金額，沖減虧損年度以后一定時期的應納稅所得額。

3.到達前損失和轉移后損失的組合使用。先到了，再轉不足的金額；或者先掉頭，然后在短缺前到達。

虧損抵銷前后的會計處理解釋如下。

(一)虧損抵銷前的會計處理

例1:A企業1997年發生稅款損失20萬元。根據稅法規定，允許企業彌補三年的虧損。某企業1994-96年度納稅情況如下：

年度應稅所得稅率，已繳納所得稅

抵前退稅的計算適用于上期實際納稅時使用的稅率。企業發生的稅收損失首先沖減1994年應納稅所得額5萬元，應收退稅1.5萬元(5萬30)；然后抵扣1995年應納稅所得額12萬元和應收退稅款4.8萬元(12萬40)；1996年抵扣應納稅所得額3萬元，應收退稅1.2萬元(3萬 40)。這樣，A企業應收退稅7.5萬元(5萬 30，12萬 40，3萬 40)。1997年末，企業A的會計處理如下：

借：應收所得稅退稅75000元。

貸：虧損抵消前所得稅7.5萬。

應收所得稅退稅款在資產負債表中作為資產列示，虧損抵銷前的所得稅應在企業97 A的利潤表中列示。

(2)虧損轉移后的會計處理

與虧損沖減前相比，虧損轉移后的會計處理要復雜得多。虧損轉增后的所得稅利益只是一種潛在的所得稅利益，這種所得稅利益能否實現取決于未來能否產生足夠的應納稅所得額。由于虧損企業能否在下一年度扭虧為盈并產生足夠的應納稅所得額存在不確定性，轉讓帶來的所得稅利益何時確認成為一個有爭議的問題。主要有兩種觀點：一種認為應在虧損年度確認；另一種觀點認為，應當在虧損企業產生可以轉讓的應納稅所得額，實現轉讓后的所得稅利益時予以確認。

由于這兩種觀點對轉移的所得稅利益的確認時間不同，在會計處理上也有差異。現在舉個例子。

例2:企業B 1995年的稅收損失為5萬元。根據稅法規定，企業可以轉移虧損，轉移期限為2年。1996年和1997年，企業B的應納稅所得額分別為3萬元和10萬元。適用的企業所得稅稅率為30。

1.轉讓后虧損年度確認的所得稅利益的會計處理。

1995年確認轉讓后的所得稅收益為15000元(5000030)，會計處理如下：

借：遞延稅-所得稅虧損轉15，000。

貸款：轉讓后所得稅優惠15000元。

1996年應納稅所得額30000元完全被1995年的稅收損失抵消，轉讓后的所得稅利益為9000元(3000030)，應納所得稅為0。會計處理如下：

借：所得稅費用9000元。

貸：遞延稅款-所得稅虧損轉入9000。

1997年所得稅費用為3萬元(

1995年未確認轉讓后的所得稅利益，故未進行會計處理。1996年應納稅所得額30000元全部抵銷，確認轉讓后所得稅利益9000元(3000030)。會計處理如下：

借：所得稅費用9000元。

貸款：轉讓后所得稅優惠9000。

1997年轉讓后的稅收損失為20000元(50000-30000元)，確認轉讓后的所得稅收益為6000元(2000030元)。會計處理如下：

借：所得稅費用3萬元。

貸款：轉讓后所得稅優惠6000。

應交稅費-所得稅24000。

稅收損失的會計處理與各國稅法的規定密切相關。至于稅收損失是前抵還是后抵，這是稅法中應該做出的規定。會計應根據稅法的規定進行賬務處理。《人民共和國企業所得稅暫行條例》第11條對稅收損失作了如下規定：“如果納稅人發生年度虧損，可以用下一納稅年度的收入彌補。下一納稅年度所得不足的，可以逐年彌補，但彌補的期限最長不得超過五年。”這說明我國稅法只允許虧損結轉，并且規定后一期為5年，之前不允許虧損沖減。因此，我國稅收損失的會計處理實際上是損失轉移后的會計處理。

那么，轉移的所得稅利益應該在什么時候確認呢？從世界各國的情況來看，有些國家允許在虧損年度確認轉移的所得稅利益，但設置了更嚴格的條件，如IASC和美國。其他國家，如德國和日本，禁止在虧損年度確認轉移的所得稅優惠。我國《具體會計準則-所得稅會計》(征求意見稿)采用前一種方式，即允許在虧損年度確認已轉移的所得稅利益，條件是“能夠合理保證在虧損轉移后的期間有足夠的稅收收入”。

筆者認為這個選擇值得商榷。究其原因，一是轉讓后所得稅利益確認的限制性條件難以制定，僅僅“對未來足夠的稅收收入有合理把握”顯然是不夠的。限制性條件的制定應考慮虧損的性質、上一年度的盈虧情況、虧損后當年的盈利預測。但是理論合理性和可操作性都很難兼顧。其次，限制性條件在實踐中難以操作，對限制性條件的理解和運用摻雜著強烈的主觀因素。所轉移的所得稅利益是否在虧損年度確認或何時實現，很大程度上取決于會計人員的主觀判斷，容易人為高估資產和收入。第三，對可能無法實現的所得稅利益進行確認，有違謹慎性原則。特別是從我國目前的情況來看，部分企業的虧損不是暫時的，企業這一時期的稅收虧損在未來五年內可能沒有足夠的稅收收入來抵消。第四，企業潛在的所得稅利益可以通過報表附注披露。

綜上所述，筆者建議虧損轉移后的所得稅利益應在實現時予以確認，轉移后未實現的所得稅利益應以報表附注的形式披露。應在報表附注中披露以下：(1)轉讓所得稅優惠的期限和金額；(2)轉讓所得稅優惠對企業虧損后年度的影響；(3)預測企業虧損后的年度盈虧情況。