這樣做暫估入賬，搞不好要惹上麻煩！

　　暫估入賬別瞎用！不但涉嫌虛增成本，甚至有偷逃稅的風(fēng)險！

　　快跟柏圖財稅一起來看看吧！

　　暫估入賬是什么

　　“暫估入賬”其實是會計上實質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。

　　簡單來說就是業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生了，但是“票”還沒到，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，為了反映企業(yè)真實的業(yè)務(wù)情況，就只能“暫估入賬”了。

　　那么暫估入賬又是怎么被玩壞的呢？

　　看到了吧，這就是典型的“濫用”暫估。我們都知道，要想降低利潤少交稅，途徑無非兩種：

　　1、降低收入；

　　2、提高成本費用。

　　收入需要通過開票系統(tǒng)開具發(fā)票，因此，相比隱瞞收入而言，提高成本費用就顯得更加簡單易操作。于是，暫估就這么被玩壞了

　　這樣的暫估成本，往往會涉嫌虛增成本，更是有偷逃稅風(fēng)險，嚴(yán)重的甚至?xí)�坐牢�?/p>

　　采購入庫的存貨暫估入賬

　　采購業(yè)務(wù)里，暫估入賬是一個非常典型的問題，因為采購入庫和發(fā)票的實際收到時間往往有時間差，月底的時候，需要財務(wù)根據(jù)入庫單或者合同確認(rèn)存貨，暫估入賬。

　　舉個例子

　　A公司購進(jìn)一批商品，合同約定材料價格共計1,130元(包含增值稅)。公司預(yù)計可以取得增值稅專用發(fā)票，適用稅率為13。原材料現(xiàn)在已驗收入庫，但尚未收到發(fā)票。

　　1.暫估入賬

　　當(dāng)月入庫未收到發(fā)票，月底時為了正確核算企業(yè)的庫存成本，應(yīng)進(jìn)行暫估入賬。會計分錄如下：

　　借：庫存商品 1000

　　貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估 1000

　　2.按照規(guī)定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能會導(dǎo)致加大財務(wù)人員的工作量。

　　因此，在實際工作當(dāng)中一般是在收到發(fā)票時再作沖回處理。

　　會計分錄如下：

　　1）紅字沖回暫估入庫

　　借：庫存商品 -1000

　　貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估/無票 -1000

　　2）收到發(fā)票,作常規(guī)入庫處理（如果進(jìn)項不能抵扣，或者是普通發(fā)票則沒有稅額）

　　借：庫存商品 1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 130

　　貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 1130

　　總結(jié)：

　　固定資產(chǎn)暫估入賬

　　在固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但是還沒有辦理竣工決算的時候，要不要暫估入賬呢？

　　會計上的規(guī)定：

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》規(guī)定，此種情況應(yīng)按估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　稅法上的規(guī)定：

　　國稅函[2010]79號第五條規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行。

　　但是會計準(zhǔn)則上，并沒有明確具體的估值法方式，稅收上，要求是“暫按合同規(guī)定的金額”，實際上，稅收上估值可能小于會計估值。比如，資本化的利息，就不會包含在合同金額中。

　　實務(wù)處理時，會比較復(fù)雜一些，具體需要咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

　　跨年暫估入賬

　　跨年“暫估入賬”其實只是前述暫估中的一種特殊的情況，可以比照處理，但由于跨越年度了，會導(dǎo)致一些會計科目發(fā)生變化，其會計處理如下：

　　1.跨期取得的發(fā)票未在當(dāng)年確認(rèn)費用

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）

　　2.跨期取得的發(fā)票，費用已經(jīng)在上年做了預(yù)提：

　　預(yù)提分錄：

　　借：成本費用類科目

　　貸：其他應(yīng)付款

　　01、在匯算清繳之前取得發(fā)票的，沖銷預(yù)提費用的科目，然后正常做費用即可，這樣匯算清繳是不用做處理的。

　　02、在匯算清繳之后取得的發(fā)票，需要先做納稅調(diào)增，待發(fā)票取得時做沖銷預(yù)提費用的分錄。

　　假設(shè)2021年12月B公司購進(jìn)貨物未取得發(fā)票，根據(jù)入庫單（不含稅金額100萬元）暫估入賬。（單位：萬元）

　　1）暫估入賬

　　借：庫存商品 100

　　貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——暫估 100

　　2）當(dāng)期銷售結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 100

　　貸：庫存商品 100

　　3）2022年5月31日匯繳之前取得發(fā)票120萬元（不含稅金額），先沖銷之前暫估

　　借：庫存商品 -100

　　貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 ——暫估 -100

　　4）根據(jù)取得的發(fā)票金額據(jù)實入賬

　　借：庫存商品 120

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 15.6

　　貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商 135.6

　　5）由于去年少暫估，導(dǎo)致少結(jié)轉(zhuǎn)20萬元成本

　　借：以前年度損益調(diào)整 20

　　貸：庫存商品 20

　　6）由于去年少暫估，導(dǎo)致少轉(zhuǎn)20萬元成本，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅

　　借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 20*25=5

　　7）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整

　　借：利潤分配-未分配利潤 15

　　貸：以前年度損益調(diào)整 15

　　1、暫估入賬金額是否包含增值稅進(jìn)項稅額？

　　財會〔2016〕22號規(guī)定：“一般納稅人購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項稅額暫估入賬。”

　　也就是說，一般納稅人暫估入賬的金額不包含增值稅進(jìn)項稅額。

　　由于小規(guī)模納稅人不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額，故其購進(jìn)貨物相關(guān)的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)計入貨物的成本價。所以，小規(guī)模納稅人暫估入賬的金額中應(yīng)當(dāng)包含增值稅進(jìn)項稅額。

　　2、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除嗎？

　　稅總公告2011年第34號第六條規(guī)定：

　　“企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。”

　　劃重點：

　　1)已實際發(fā)生的成本費用可以扣除，未實際發(fā)生的不得扣除；

　　2)暫按賬面發(fā)生金額扣除；

　　3)在匯算清繳時，應(yīng)補充提供發(fā)票。

　　因此，在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報環(huán)節(jié)，暫估入賬成本費用是可以在稅前扣除的。

　　那么，如果能合理利用這一點，可以避免后期多繳納稅款的情況發(fā)生。

　　3、企業(yè)所得稅匯算清繳時，暫估入賬的成本費用可以稅前扣除么？

　　1)已實際發(fā)生的成本費用

　　在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前取得發(fā)票的，可以在發(fā)生的當(dāng)年稅前扣除；

　　在企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束前未能取得發(fā)票的，不得在當(dāng)年稅前扣除。

　　2)未實際發(fā)生的成本費用

　　一律不得稅前扣除！

　　4、取得以前年度暫估成本費用的發(fā)票，該如何處理？

　　稅總公告2012年第15號第六條規(guī)定：

　　“對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。”

　　從上述文件中可以得出結(jié)論：

　　1)取得以前年度暫估成本費用的發(fā)票，可以追溯到發(fā)生年度扣除，但追補期不得超過5年；

　　2)如追補年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。