第一　批發(fā)商品核算

　　核算方法:數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核法

　　A.購(gòu)進(jìn)商品

　　[例1]　某商業(yè)企業(yè)向本市甲內(nèi)衣廠購(gòu)進(jìn)42支男棉毛衫1 000包(一包10件)，每包單價(jià)86元，計(jì)86 000元;進(jìn)項(xiàng)稅率17，計(jì)14 620元。價(jià)稅合計(jì)100 620元，商品全部到達(dá)，并驗(yàn)收入庫(kù)。貨款以轉(zhuǎn)賬支票支付。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)倉(cāng)庫(kù)交來(lái)的“收貨單”和供貨單位的“專(zhuān)用發(fā)票”以及轉(zhuǎn)賬支票存根作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：物資采購(gòu)——42支男棉毛衫86 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 14 620

　　貸：銀行存款 100620

　　同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：庫(kù)存商品——42支男棉毛衫86 000

　　貸：物資采購(gòu)——42支男棉毛衫86 000

　　如果商品驗(yàn)收入庫(kù)和支付貨款不是同時(shí)進(jìn)行的，有兩種情況：

　　1.支付貨款，商品未到，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：物資采購(gòu)——42支男棉毛衫86 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 14 620

　　貸：銀行存款 100 620

　　商品到達(dá)后，驗(yàn)收入庫(kù)，再作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——42支男棉毛衫86 000

　　貸：物資采購(gòu)——42支男棉毛衫86 000

　　2.商品驗(yàn)收入庫(kù)，貨款采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，則其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：物資采購(gòu)——42支男棉毛衫86 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 14 620

　　貸：應(yīng)付票據(jù)——商業(yè)匯票 100 620

　　同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——42支男棉毛衫86 000

　　貸：物資采購(gòu)——42支男棉毛衫86 000

　　商業(yè)匯票到期付款，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 100 620

　　貸：銀行存款 100 620

　　B.銷(xiāo)售商品

　　[例2]　某商業(yè)企業(yè)批發(fā)商品銷(xiāo)售收入45 000元，銷(xiāo)項(xiàng)增值稅率17，計(jì)7650元，共計(jì)52 650元，銷(xiāo)貨款送存銀行。財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)業(yè)務(wù)部門(mén)報(bào)來(lái)“銷(xiāo)貨日?qǐng)?bào)表”和收款處報(bào)來(lái)的“收款日?qǐng)?bào)表”核對(duì)無(wú)誤后，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：銀行存款 52 650

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 7 650

　　假如采用委托收款或商業(yè)承兌匯票進(jìn)行結(jié)算，即為送貨制。在商品已發(fā)出，貨款尚未收回或取得商業(yè)匯票時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)可作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù)) ×××

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×××

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) ×××

　　收到貨款或匯票到期承兌時(shí)：借：銀行存款 ×××

　　貸：應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù))×××

　　批發(fā)商品銷(xiāo)售的核算，除反映商品銷(xiāo)售收入外，還應(yīng)反映商品銷(xiāo)售成本。批發(fā)商品銷(xiāo)售成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般有逐日結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。如果采用逐日結(jié)轉(zhuǎn)的方法，則在反映商品銷(xiāo)售收入以后，同時(shí)反映商品銷(xiāo)售成本，以計(jì)算商品銷(xiāo)售毛利。仍用上例，設(shè)商品銷(xiāo)售成本為41 230元，同時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 41 230

　　貸：庫(kù)存商品——×× 41 230

　　第三　零售商品核算

　　（數(shù)量售價(jià)金額核算法）

　　A.購(gòu)進(jìn)商品

　　目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)零售商品購(gòu)進(jìn)作如下處理：在購(gòu)進(jìn)時(shí)按不含稅成本記入“商品采購(gòu)”賬戶(hù);按進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù);按全部?jī)r(jià)稅總額付款數(shù)記入“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)。而在商品入庫(kù)時(shí)，則按含稅的售價(jià)記入“庫(kù)存商品”賬戶(hù);按含稅的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)記入“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬戶(hù)，按不含稅的進(jìn)價(jià)轉(zhuǎn)銷(xiāo)“商品采購(gòu)”賬戶(hù)數(shù)額。具體地說(shuō)，由于商品交接貨和結(jié)算方式不同，核算方法也有所不同。

　　[例3　某商店從本市某公司購(gòu)入小百貨一批，計(jì)進(jìn)價(jià)6 000元，售價(jià)7 200元(不含稅)，進(jìn)項(xiàng)稅額1 020元。貨款以轉(zhuǎn)賬支票付訖，商品由百貨組驗(yàn)收，按專(zhuān)用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　(1)支付價(jià)款時(shí)，按商品進(jìn)價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅額分別轉(zhuǎn)賬：

　　借：物資采購(gòu)——百貨組 6 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 020

　　貸：銀行存款 7 020

　　(2)商品入庫(kù)時(shí)，為簡(jiǎn)化庫(kù)存商品日常核算工作，平時(shí)營(yíng)業(yè)柜組以庫(kù)存商品售價(jià)(進(jìn)價(jià)+毛利)加上銷(xiāo)項(xiàng)稅額入賬(設(shè)銷(xiāo)項(xiàng)稅率為17)，商品入庫(kù)時(shí)的售價(jià)應(yīng)包含銷(xiāo)項(xiàng)增值稅在內(nèi)。

　　借：庫(kù)存商品——百貨組(售價(jià)7 200元+銷(xiāo)項(xiàng)稅額1 224元)8 424

　　貸：物資采購(gòu)——百貨組 6 000

　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)——百貨組(毛利1 200元+銷(xiāo)項(xiàng)稅額1 224元)2 424

　　月終，財(cái)會(huì)部門(mén)須調(diào)整已銷(xiāo)商品的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。將銷(xiāo)項(xiàng)稅額從商品銷(xiāo)售收入中分解出來(lái)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)。如上例，其會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 224

　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 224

　　2.異地商品購(gòu)進(jìn)。異地商品購(gòu)進(jìn)，由于采用發(fā)貨制交接方式，商品的發(fā)運(yùn)時(shí)間和結(jié)算憑證的傳遞時(shí)間不一致，通常會(huì)發(fā)生先付款，后到貨;先到貨，后付款;以及到貨與付款同時(shí)進(jìn)行三種情況。

　　[例4　設(shè)前例為向市外×單位購(gòu)進(jìn)百貨商品一批，供貨單位代墊運(yùn)費(fèi)400元，價(jià)款及運(yùn)費(fèi)已通知銀行承付。

　　(1)假設(shè)先承付貨款和運(yùn)費(fèi)，后到貨。

　　接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，經(jīng)審核無(wú)誤后，承付貨款，根據(jù)有關(guān)憑證作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——百貨組 6 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 060

　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 360

　　貸：銀行存款 7 420

　　商品運(yùn)到，由百貨組驗(yàn)收，根據(jù)有關(guān)憑證，按含稅售價(jià)入賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——百貨組8 424

　　貸：商品采購(gòu)——百貨組 6 000

　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 2424

　　(2)假設(shè)商品先到，后付款。

　　商品運(yùn)到，驗(yàn)收入庫(kù)，平時(shí)不作賬務(wù)處理，月末如仍未付款，按暫估進(jìn)價(jià)入賬，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——百貨組8 424

　　貸：應(yīng)付賬款 6 000

　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 2 424

　　下月初用紅字沖回：

　　借：庫(kù)存商品——百貨組 8424 (紅字)

　　貸：應(yīng)付賬款 6000 (紅字)

　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 2424 (紅字)

　　接到銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收憑證，承付貨款，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：商品采購(gòu)——百貨組 6 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 060

　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 360

　　貸：銀行存款 7 420

　　同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——百貨組8 424

　　貸：物資采購(gòu)——百貨組 6 000

　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 2 424

　　(3)假設(shè)承付貨款與到貨同一天，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：物資采購(gòu)——百貨組 6 000

　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1 060

　　經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——進(jìn)貨運(yùn)費(fèi) 360

　　貸：銀行存款 7 420

　　同時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：庫(kù)存商品——百貨組8 424

　　貸：物資采購(gòu)——百貨組 6 000

　　商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 2 424

　　B.銷(xiāo)售商品[例5臺(tái)州A超市本月零售商品269100元(售價(jià)法)

　　1. 借;銀行存款 269100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 269100

　　2. 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 269100 貸：庫(kù)存商品 269100

　　3. 結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)商品銷(xiāo)項(xiàng)稅：269100/(1+17)=39100

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入39100 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)39100

　　4.. 已銷(xiāo)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)

　　差價(jià)月末日庫(kù)存商品余額=月末調(diào)整前商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)帳戶(hù)余額/ 本月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方發(fā)生額+月末日庫(kù)存商品余額*100

　　接上題，假設(shè)月末調(diào)整前商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)帳戶(hù)余額為109500元，月末日庫(kù)存商品余額為140400元，計(jì)算差價(jià)率為26.74

　　本月已銷(xiāo)商品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)為 269100*26.74=71957.3

　　借：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià) 71957.3 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本71957.3

　　不含稅的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：71957.3-39100=32857.3

　　5.如果家友超市本月進(jìn)項(xiàng)稅為51000元，本月購(gòu)入商品409500元，無(wú)月初余額

　　庫(kù)存商品(零售價(jià))=140400(409500-269100)

　　進(jìn)項(xiàng)稅金=51000

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅金=39100

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(零售價(jià))=230000(269100-39100)

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=197142.7(269100-71957.3)

　　已銷(xiāo)商品進(jìn)貨差價(jià)(不含稅)=32857.3(230000-197142.7)