利息=1250*4.72=59

　　計算該債券的實際利率r：

　　59×（1＋r）－1＋59×（1＋r）－2＋59×（1＋r）－3＋59×（1＋r）－4＋（59＋1 250）×（1＋r）－5

　　＝1 000（萬元）

　　或者：

　　59×（P/A，r，5）＋1 250×（P/F，r，5）＝1 000（萬元）

　　采用插值法，計算得出r＝10。

　　情形1：

　　甲公司的有關賬務處理如下（金額單位：元）：

　　（1）2×18年1月1日，購入乙公司債券。

　　借：債權投資——成本　　　　　　　　　　　　12 500 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　 2 500 000

　　（2）2×18年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。（第1年年末）

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　 410 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　（10 000 000×10）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　（3）2×19年12月31日，確認乙公司債券實際利息收入、收到債券利息。（第2年年末）

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　 451 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 041 000

　　（10 410 000×10）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　（4）

　　假定在2×20年1月1日（過了兩年），甲公司預計本金的一半（即625萬元）將會在該年末收回，而其余的一半本金將于2×22年末付清。遇到這種情況時，甲公司應當調整2×20年初的攤余成本，計入當期損益；調整時采用最初確定的實際利率。

　　【答案】

　　根據上述調整，甲公司的賬務處理如下（金額單位：元）：

　　2×20年1月1日，調整期初賬面余額：

　　借：債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　 518 339

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 518 339

　　注：

　　①2×12月31日攤余成本＝10 861 000（元）

　　②（6 250 000＋590 000）×（1＋10）-1＋6 250 000×4.72×（1＋10）-2＋（6 250 000＋6 250 000×4.72）×（1＋10）-3

　　＝6 218 181.82＋243 801.65＋4 917 355.37

　　＝11 379 339（元）

　　③兩者差額＝11 379 339－10 861 000＝518 339（元）

　　（5）2×20年12月31日，確認實際利息、收回本金等：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　 547 934

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　 1 137 934

　　（11 379 339×10）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 590 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 6 250 000

　　貸：債權投資——成本　　　　　　　　　　　　 6 250 000

　　（6）2×21年12月31日，確認實際利息等：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 295 000

　　（6 250 000×4.72）

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　　　　 272 727

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 567 727

　　（5 677 273×10）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 295 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 295 000

　　（7）2×22年12月31日，確認實際利息、收回本金等：

　　借：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 295 000

　　債權投資——利息調整　　　　　　　　300 000（先算）

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　595 000（后算）

　　利息調整的余額

　　＝2 500 000－410 000－451 000－518 339－547 934－272 727

　　＝300 000（元）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 295 000

　　貸：應收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　 295 000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 6 250 000

　　貸：債權投資——成本　　　　　　　　　　　　 6 250 000

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