一對(duì)一深圳會(huì)計(jì)培訓(xùn)服務(wù)
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對(duì)于高危行業(yè)或企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)以及維持簡單再生產(chǎn)費(fèi)用等具有類似性質(zhì)的費(fèi)用，一般通過專項(xiàng)儲(chǔ)備科目核算。對(duì)于專項(xiàng)儲(chǔ)備，具體應(yīng)如何理解？
專項(xiàng)儲(chǔ)備是什么？
專項(xiàng)儲(chǔ)備是適用于執(zhí)行中國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)的一個(gè)權(quán)益類會(huì)計(jì)科目，也是一項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目。例如企業(yè)在使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，即借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“銀行存款”科目。
財(cái)政部也對(duì)專項(xiàng)儲(chǔ)備做出了如下規(guī)定：高危行業(yè)或企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。而且，在提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。
企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，使其形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”這一科目歸納所發(fā)生的支出，待項(xiàng)目順利、安全完工，且達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，即可確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，可以按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊，即借記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；該形成的固定資產(chǎn)在之后不再進(jìn)行計(jì)提折舊。
專項(xiàng)儲(chǔ)備相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
從其賬務(wù)處理中能夠看出，專項(xiàng)儲(chǔ)備的計(jì)提和使用的處理均不影響未分配利潤。會(huì)計(jì)分錄中，“專項(xiàng)儲(chǔ)備”這一科目的期末余額，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“所有者權(quán)益”一項(xiàng)下“減：庫存股”，并在“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。
因此其會(huì)計(jì)分錄如下：
（１）企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備
（２）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)
借：在建工程
貸：銀行存款等
（３）項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相等金額的累計(jì)折舊
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備
貸：累計(jì)折舊
該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。