能否獲得未結(jié)算的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)票？

企業(yè)應(yīng)從使用固定資產(chǎn)的次月起計算折舊；對于不再使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用的次月起停止計算折舊。但是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)在投入使用后，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)不能使用，則不予采用。項目付款尚未結(jié)清，尚未取得全額發(fā)票的，可以根據(jù)合同規(guī)定的金額臨時計提折舊，計入固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，并在取得發(fā)票后進(jìn)行調(diào)整。但是，調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后的12個月內(nèi)進(jìn)行。例如，某公司建有固定資產(chǎn)，合同總預(yù)算為200萬元。它于2012年9月投入使用。但是，由于尚未結(jié)清項目付款，因此無法獲得全部發(fā)票，僅發(fā)票金額的一部分為150萬元。估計該固定資產(chǎn)的使用壽命為5年，剩余殘值為零。為此，公司可以根據(jù)固定資產(chǎn)稅基中包含的200萬美元的合同額臨時計提折舊。 2012年計提折舊= 200÷5÷12×3 = 10（萬元），但應(yīng)在固定資產(chǎn)使用后12個月內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。如果在2013年未獲得剩余發(fā)票，則只能將固定資產(chǎn)的稅基確認(rèn)為發(fā)票的150萬部分。在2013年完成支付時，必須首先調(diào)整2012年產(chǎn)生的折舊，并增加金額= 10-150÷5÷12×3 =2.5（萬元）。如果在2013年9月的12個月內(nèi)再收到30萬張發(fā)票，則稅基將調(diào)整為180萬，2012年折舊金額將增加= 10-180÷5÷12×3 = 1（萬元）。繼續(xù)以180萬的稅基計提折舊。

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