[指南]：A船務(wù)有限公司（A公司）主要從事船舶產(chǎn)品及配件，鋼結(jié)構(gòu)零件和配件的制造，維修，加工和拆船業(yè)務(wù)，并執(zhí)行“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”適用于企業(yè)。” 2013年8月，甲公司與一家海上運(yùn)輸公司簽署了一份65,000噸的合同，合同總價(jià)為1.6億元人民幣。

A造船有限公司（A公司）主要從事船舶產(chǎn)品及配件，鋼結(jié)構(gòu)零件和配件的制造，維修，加工和拆船業(yè)務(wù)，并執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。 ” 2013年8月，甲公司與一家海上運(yùn)輸公司簽訂了6.5萬噸，1.6億元的固定成本合同。根據(jù)合同，建造工作于2014年3月開始，船舶于2015年10月交付。合同的完工時(shí)間表是根據(jù)實(shí)際合同成本與合同估計(jì)總成本的比率確定的。甲公司準(zhǔn)備的A船估算費(fèi)用為1.45億元（含貸款利息）。

審核員審核了??甲公司當(dāng)年確認(rèn)A船的合同收入和合同費(fèi)用。相關(guān)事項(xiàng)如下：

1.截至2014年12月，“工程建設(shè)－船舶合同成本”借款人收取的材料和人工成本共計(jì)7150萬元。其中，12月31日收到鋼材1200噸，總價(jià)值425萬元。

2.在“預(yù)付款單位B”的借方中反映了350萬元的預(yù)付勞務(wù)費(fèi)。

3.“長期借款銀行C”是專為A艦建造而借入的1億元，年利率為7.5％，借款期限為3月1日起。 2014年至2015年8月31日，利息按季度結(jié)算。在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中，反映了C銀行的625萬元利息。當(dāng)年，利用專項(xiàng)貸款閑置資金進(jìn)行投資，收入150萬元。

4.甲公司計(jì)算船舶A的完成進(jìn)度：

當(dāng)年發(fā)生的合同成本= 7150 + 350 = 7500（萬元）；

2014年完成進(jìn)度= 7500÷15000 = 50％;

合同收入= 16000×50％= 8000（萬元）;

合同成本= 7500萬元；

合同毛利潤= 8000-7500 = 500萬元。

根據(jù)財(cái)稅政策，審計(jì)師會(huì)逐一分析上述事項(xiàng)。

問題1審計(jì)師與財(cái)務(wù)經(jīng)理溝通，是否實(shí)際使用了2014年12月31日產(chǎn)生的1,200噸鋼材？核實(shí)后，物資會(huì)計(jì)錯(cuò)誤地指出，B船在進(jìn)入和發(fā)出庫存時(shí)已準(zhǔn)備好開始建造。這些材料被用作A船，但沒有及時(shí)進(jìn)行修改。船上并未實(shí)際使用材料A的這一部分，應(yīng)將其排除在“工程結(jié)構(gòu)”之外。

項(xiàng)目2據(jù)了解，甲公司建造的A船的部分勞務(wù)被外包給乙公司。根據(jù)雙方簽訂的勞務(wù)外包合同，甲方提前支付了乙方350萬美元的勞務(wù)費(fèi)。服務(wù)將于2014年12月開始。在2015年3月，乙方將根據(jù)提供的實(shí)際勞動(dòng)量向甲方開具發(fā)票。因此，這部分預(yù)付款不能視為A船的實(shí)際費(fèi)用。

項(xiàng)目3根據(jù)財(cái)稅文件，甲公司向丙銀行借款專門用于甲艦的建造。自2014年3月1日起至年末，甲公司在建造期間的借款利息支出為625萬元。該期間應(yīng)予以資本化并包括在內(nèi)。“工程建設(shè)”主題不應(yīng)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中入賬。同時(shí)，將閑置資金用于投資取得的150萬元收入應(yīng)與“工程建設(shè)”相抵。

項(xiàng)目4通過分析，2014年甲公司建造A船的實(shí)際成本= 7150-425 + 625-150 = 7200（萬元）；

實(shí)際完成進(jìn)度= 7200÷15000 = 48％;

會(huì)計(jì)確認(rèn)的完成進(jìn)度為50％。

以下項(xiàng)目的稅收調(diào)整：

（1)應(yīng)確認(rèn)合同收入= 16000×48％= 7680（萬元）；

應(yīng)納稅所得額= 7680-8000 = -320（萬元）。

（[2)應(yīng)確認(rèn)的合同成本= 7200萬元；

應(yīng)納稅所得額= 7500-7200 = 300萬元。

（3)應(yīng)資本化的利息增加額= 625-150 = 475（萬元）。

在2014年企業(yè)所得稅的結(jié)算和支付中，A船的凈增加額= -320 + 300 + 475 = 455（萬元）。

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問題，建議您向老師說明詳細(xì)情況，1對1解決您的實(shí)際問題。