[指南]：關(guān)于年金個人所得稅的計(jì)算方法，根據(jù)國稅函[2009] 694號，企業(yè)年金支付給個人賬戶的部分為個人因就業(yè)獲得的收入或?qū)儆趥�人的就業(yè)。應(yīng)納稅所得額應(yīng)視為……。

關(guān)于年金個人所得稅的計(jì)算方法

根據(jù)國稅函[2009] 694號文件，企業(yè)年金支付給個人賬戶的部分為個人因受雇或受雇而取得的收入，屬于個人所得的應(yīng)納稅所得額計(jì)入個人帳戶的稅款，應(yīng)視為個人一個月的工資薪金（不與正常工資薪金加在一起），不扣除任何費(fèi)用，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算“工資薪金收入”項(xiàng)目，并在付款年齡扣除。

例如：張的公司在2008年為他建立了年金，但他并未為公司為張支付的年金預(yù)扣個人所得稅。 2009年12月15日，根據(jù)國稅函[2009] 694號文件的規(guī)定，如果企業(yè)自行檢查其退稅額，則需要執(zhí)行以下步驟：

張的個人應(yīng)納稅所得額從2008年1月至12月為72,000元，企業(yè)支付的年金總額為2880元。如果在繳納期間未代扣其個人所得稅，則按張某2008年月平均工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算：工資額：72000/12 = 6000、6000-2000 = 4000元，適用的個人所得稅率：15％，企業(yè)應(yīng)繳納張的年金2880元：（2880×15％-125）= 307元。

可以看出，新發(fā)布的年金計(jì)算方法無法應(yīng)用于公司上一年的年金支付。還可以理解，該公司的付款仍被合并到其當(dāng)年的工資和工資收入中，以找到其適用的稅率。只是在計(jì)算方法上，企業(yè)不需要將其精煉到每個月，而是可以在對年薪取平均后支付適用稅率。

計(jì)算方法應(yīng)自文件發(fā)布之日起2009年12月10日開始實(shí)施。對于以前已預(yù)扣企業(yè)繳納年金的個人所得稅的公司，其計(jì)算方法與本通知中的方法不同。如果已繳稅但未退還，企業(yè)應(yīng)在2009年12月10日之后繳納職工年金，該年金可根據(jù)本通知計(jì)算。

此規(guī)定實(shí)際上減輕了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。由于國家沒有明確規(guī)定如何處理年金企業(yè)的支付部分，因此，如果按照商業(yè)保險的規(guī)定進(jìn)行處理，則必須將其計(jì)入工資和薪金稅中。適用稅率肯定高于根據(jù)一個月的工資單獨(dú)計(jì)算的稅率。但是在實(shí)際操作中，納稅人還應(yīng)注意以下問題：

1、年金的計(jì)算應(yīng)分為兩部分，即，個人支付的部分應(yīng)計(jì)入當(dāng)月收入，公司支付的部分應(yīng)分別征稅。通常，稅率將應(yīng)用于當(dāng)月的個人工資和工資部分。情況有所不同，不會再扣除任何費(fèi)用。也就是說，盡管公司支付的年金僅被視為月薪，因?yàn)樵谟?jì)算公司支付的年金時，已考慮將當(dāng)月薪金和薪金收入的所得稅用于其生計(jì)扣除考慮費(fèi)用扣除的問題，分別適用稅率，使企業(yè)支付的年金經(jīng)常能找到比薪金低的稅率，年金計(jì)算方法的特色也是這樣。

2、如果公司每季度，半年或每年支付公司費(fèi)用，則不能將其分配到計(jì)算稅的月份。取而代之的是，應(yīng)將其用作單獨(dú)的月薪和付款月份的薪水，且不得扣除任何費(fèi)用。稅率用于計(jì)算個人所得稅的預(yù)扣稅。這與我們當(dāng)前執(zhí)行的個人所得稅法的基本原理相同，即，個人獲得的工資和薪金收入應(yīng)計(jì)算并在個人實(shí)際獲得時繳納個人所得稅。除規(guī)定有明確規(guī)定外，原則上不允許分配可能屬于不同月份的工資。

3、根據(jù)國稅函[2009] 694號第5條的規(guī)定，如果公司在發(fā)出通知前已預(yù)扣了公司支付的部分個人所得稅，則稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再退稅公司未代扣代繳稅款如果企業(yè)繳納部分個人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)計(jì)算代扣代繳稅款：企業(yè)未繳納的年度預(yù)扣款為應(yīng)納稅所得額；本年度每個員工平均月薪的適用稅率匯總并計(jì)算每年應(yīng)預(yù)扣稅款期間企業(yè)支付的適用稅率。

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